Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «29. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Поставщики и подрядчики — это организации, которые поставляют предприятию необходимые ему товарно-материальные ценности или оказывают различные услуги. Первым документом, с которого начинается сотрудничество с поставщиком или подрядчиком является договор.
Пример оформления счета 60
Компания «Пилигрим» приобрела ткань у двух поставщиков на общую сумму 60 000 рублей. Ткань оприходовали. Через месяц обнаружилась недостача в 5 000 рублей. За ткань был внесен аванс в размере 25000 рублей, и после поступления товара поставщику перечислили остальную сумму. В результате бухгалтер сформировал следующие проводки:
- Дт. 41 – Кт. 60 – 60 000 рублей
Ткань оприходована как ТМЦ на баланс компании.
- Дт. 94 – Кт. 60 – 5 000 рублей
Обнаружена и списана недостача.
- Дт. 91.02 – Кт. 60 – 25 000 рублей
Ранее выданный аванс списан в счет купленной ткани.
- Дт. 51 – Кт. 60 – 35 000 рублей
Оставшаяся часть стоимости ткани оплачена с расчетного счета.
Резюме: Компания «Пилигрим» приобрела ткань, часть которой оплатила заранее (авансом), а оставшуюся часть стоимости внесла по факту поставки. После обнаружения недостачи сумма была списана из той, которую оприходовали на баланс компании.
Нарушения, допускаемые субъектами учета при совершении расчетов между поставщиками и подрядчиками
Среди нарушений норм законодательства РФ, которые чаще всего выявляются по результатам проверок расчетов с поставщиками и подрядчиками, можно назвать следующие.
В нарушение п. 11 Инструкции № 157н устанавливаются факты неправильного ведения журнала операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, а именно:
-
первичные учетные документы принимаются без подписей и печатей поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (например, счета и счета-фактуры по услугам связи);
-
отсутствуют необходимые реквизиты на первичных документах (отсутствуют подписи должностных лиц учреждения на актах приемки-передачи, выполненных работ, сверках расчетов, не заполнено поле «основание» в первичных учетных документах, отсутствуют печати в месте для печати и пр.);
-
нарушена хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета (например, к журналу операций за текущий месяц подложены первичные документы за предыдущий месяц или последующий, первичные документы подложены в хаотичном порядке);
-
не подобраны и не сброшюрованы по истечении каждого отчетного периода (месяца, квартала, года) первичные (сводные) учетные документы, сформированные на бумажном носителе, относящиеся к соответствующему журналу операции;
-
в большинстве случаев отсутствуют первичные документы, подтверждающие исполнение обязательств поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (к счетам-фактурам не приложены товарные накладные, акты выполненных работ);
-
в журналах операций расчетов с поставщиками и подрядчиками указываются неверные реквизиты первичных учетных документов (даты, номера), имеет место отсутствие реквизитов первичных учетных документов.
Документы учета расчетов с поставщиками
Договор с поставщиком должен содержать такую информацию:
- реквизиты обеих сторон;
- срок действия и/или сумма договора;
- предмет договора (товар и/или услуга);
- порядок и сроки предоставления товаров и/или услуг;
- порядок расчетов, документооборота и сверки между двумя организациями;
- порядок урегулирования споров и разногласий, а также штрафные санкции.
В зависимости от порядка расчетов, описанного в договоре, следующим документом, оформляемым в процессе взаимодействия предприятия с поставщиком, является счет-фактура (если речь идет о предоплате) или накладная/акт выполненных работ.
Счета-фактуры выписывают поставщики для того, чтобы контрагент на их основании мог оплатить за товары или услуги.
Накладная — это документ, сопровождающий поступление товарно-материальных ценностей на предприятие.
Субсчета для отражения предоплаты по группам
|
Код счета группы |
Наименование группы счета |
|---|---|
|
206 10 000 |
Расчеты по авансам по оплате труда, начислениям на выплаты по оплате труда |
|
206 20 000 |
Расчеты по авансам по работам, услугам |
|
206 30 000 |
Расчеты по авансам по поступлению нефинансовых активов |
|
206 40 000 |
Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера организациям |
|
206 50 000 |
Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам |
|
206 60 000 |
Расчеты по авансам по социальному обеспечению |
|
206 70 000 |
Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений |
|
206 80 000 |
Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера организациям |
|
206 90 000 |
Расчеты по авансам по прочим расходам |
Учет выданных поставщикам векселей
Кроме наиболее частых методов расчета по факту и авансом, существует и такой вариант расплатиться за полученные активы, как выдача векселя. Тем самым покупатель выигрывает немного времени и дает гарантию выполнения своих обязательств в установленный срок. Учет выданных векселей производят на одном из субсчетов 60 счета. Допустим, это субсч. 60.3. Рассмотрим бухгалтерские проводки, которые составляются при выполнении данной операции:
- Дт счета учета активов Кт «Расчеты с поставщиками» – на учет приняты поступившие ТМЦ или выполненные работы (оказанные услуги).
- Дт «Расчеты с поставщиками» Кт «Выданные векселя» – поставщику выдан вексель в счет оплаты причитающейся за товар суммы.
- Дт «Выданные векселя» Кт «Расчетный счет» – вексель погашен в установленный срок.
Порядок организации бухучета расчетов
Рассмотрим основные этапы организации расчетов:
- Подготовка документов. Все операции должны подтверждаться расчетной документацией, соглашениями. Главный первичный документ – это соглашение с контрагентом. Это может быть договор купли-продажи, поставки, подряда. Иногда имущество приобретается только на основании счета-фактуры, доверенности на приобретение объектов.
- Синтетический учет. Операции с контрагентами фиксируются на синтетическом счете 60. Отражение производится на основании сведений, указанных в соглашении, расчетных документах. Счет 60 считается в большинстве случаев пассивным. В дебете фиксируется возникновение кредиторского долга, а в кредите – ее выплата. Активным счет 60 будет только тогда, когда поставщику выплачивается аванс.
- Аналитический учет. Счет 60 формируется на основании расчетных бумаг от поставщика. Если одна из сторон сделки не исполнила свои финансовые обязательства, образуется дебиторская задолженность. Она может предъявляться поставщикам за неисполнение условий соглашения, подрядчикам – за простои и имеющийся брак, банковским учреждениям – за сумму, списанную со счета фирмы по ошибке.
- Инвентаризация расчетов. Инвентаризация нужна для подтверждения правильности сведений, указанных в бухучете и отчетности. Существуют ситуации, в которых проведение инвентаризации является обязательной мерой. Перечень подобных ситуаций оговорен в ФЗ №402. В частности, инвентаризация проводится перед формированием годовой отчетности. Проверка правильности расчетов проводится по аналогии с инвентаризацией материальных ценностей. Для исполнения процедуры требуется созвать инвентаризационную комиссию. Результат ее работы документируется с помощью акта. В ходе процедуры выполняется проверка сумм, находящихся на счете 60. Для решения этой задачи формируются акты сверки расчетов. В ходе инвентаризации проверяется верность сумм дебиторских и кредиторских долгов, тождественность остатков, обоснованность начисленной задолженности, верность расчетов с финансовыми учреждениями. Проверка предполагает формирование актов сверок.
Важно! Составленный в ходе инвентаризации акт нужно хранить на протяжении 5 лет. В документе должна быть отражена вся требуемая информация: название фирмы, счета бухучета, суммы долгов и прочее.
Что показывает кредит счёта 60
Кредит счёта 60 показывает долг нашей организации перед поставщиками, то есть туда попадают суммы поставок товаров. Если поставщик работает на общей системе налогообложения, то есть уплачивает НДС, то выделенные суммы этого налога также попадают на счёт 60 — Расчёты с поставщиками и подрядчиками. По кредиту они отражаются в составе поставки, по дебету — в составе оплаты товара или перечисления аванса.Рассматривая субсчета, отметим, что в кредит субсчёта 60.01 попадают поставки товара поставщиками, подтвержденные первичными документами: УПД, актами, накладными и прочими.
По кредиту субсчёта 60.02 отражаются зачтённые авансы.
По кредиту субсчёта 60.03 учитываются собственные векселя, переданные поставщикам в обеспечение оплаты товаров.
С какими счетами корреспондируется
Действующая инструкция устанавливает, что счет 60 может корреспондировать со следующими счетами:
По дебету:
- Со сч. 50 — Осуществление оплаты наличными средствами.
- Со сч. 51 – Расчеты производятся безналичным путем.
- Со сч. 52 — Когда расчеты осуществляются через валютный счет.
- Со сч. 55 — для оплаты используются специальные счета.
- Со сч.60, 62, 76 — по договорам взаиморасчетов.
- Со сч.66 — когда оплата осуществляется с использованием заемных средств.
- Со сч. 79 — когда за организацию счета оплачивает головная компания.
- Со сч. 91 — списывается просроченная кредиторская задолженность.
- Со сч. 99 – списание задолженности в чрезвычайных обстоятельствах
По кредиту:
- Со сч. 07 — приобретение оборудования, для которого требуется проведение монтажа.
- Со сч. 08 — приобретение объектов основных средств.
- Со сч. 10 — приобретение материалов.
- Со сч. 15 — когда учет поступления материалов ведется с применением этого счета.
- Со сч. 19 — при выделении входящего НДС.
- Со сч. 20,23,25,26, 29, 44 – когда осуществляется приобретение работ и услуг.
- Со сч. 41 — при поступлении товаров, которые будут в дальнейшем перепродаваться.
- Со сч. 50,51,51, 55 — при возвращении излишне оплаченных сумм.
- Со сч. 60, 76, 79 — при взаиморасчетах.
- Со сч. 91 – при списании просроченной дебиторской задолженности по счету
- Со сч. 94 — при выявлении недостачи в поставках от поставщиков.
- Со сч. 97 — при оприходовании расходов, которые подлежат распределению в течение определенного периода (например, арендной платы, ОСАГО и т.д.)
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками — минимум теории
Если говорить о сути участка работы с поставщиками, то скажем всего два слова – мы покупаем, и мы оплачиваем. Детали этого участка раскрываются в ситуациях, которые возникают когда мы покупаем или оплачиваем. Например.
Мы покупаем у поставщиков материалы, товары, основные средства, услуги. А если материальные ценности пришли с дополнительными суммами на транспортировку, то как их учитывать? А если оказывается, что в поставке брак, недостача. Как тут действовать?
Поставщик может сказать, что мы ему должны некую сумму, а у нас в учете совсем другая сумма. Что делать? Здесь без сверки взаиморасчетов не обойтись. И это еще не все.
Поставщик, которому мы должны, сделал новую фирму и перевел наш долг на нее. а что в этом случае нам делать?
Видите, получается много разных ситуаций. Но они просты и при правильном понимании сути – без труда можно предположить, какая нужна проводка.
К тому же, указанные ситуации для небольших предприятий – редкие случаи. В общем, ничего трудного и страшного нет. Читайте статьи сайта, занимайтесь на практических занятиях и, в самое короткое время Вы все поймете. Ну, а сейчас продолжаем.
К
поставщикам и подрядчикам относят
организации, поставляющие сырье и другие
товарно-материальные ценности, а также
оказывающие различные виды услуг и
выполняющие различные работы.
Поступление
материальных ценностей от поставщиков,
выполнение работ и оказание услуг
подрядчиками производятся на основании
заключенных организацией договоров. В
договорах содержатся вид поставляемых
товаров, выполняемых работ или оказываемых
услуг, условия поставки, сроки отгрузки
товаров, выполнения работ, оказания
услуг, порядок расчетов (условия
платежей).
Если же
поставщики или подрядчики – иностранные
фирмы, то организации должны рассчитываться
с ними в соответствии с международными
правилами, которые были обобщены
Международной торговой палатой в
Унифицированные правила по инкассо (в
ред. 1978 г., публикация МТП № 322) и в
Унифицированные правила и обычаи для
документарных аккредитивов (в ред.
1983 г., публикация МТП № 400).
В
настоящее время организации сами
выбирают форму расчетов за поставленную
продукцию или оказанные услуги.
Все
сделки с поставщиками и подрядчиками
можно разделить на две группы в зависимости
от предмета и сущности договоров.
Предмет
договоров первой группы – приобретение
любых товаров и имущественных прав.
Формы договоров: купли-продажи, поставки,
энергоснабжения, мены. Во вторую группу
входят расчеты с подрядчиками.
Основные
формы договоров: подряда, возмездного
оказания услуг, на выполнение НИОКР.
Расчеты
с поставщиками и подрядчиками
осуществляются после отгрузки ими
товарно-материальных ценностей,
выполнения работ и оказания услуг либо
одновременно с ними с соглашения
организации или по ее поручению.
Учет
расчетов с поставщиками и подрядчиками
ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками». Авансы выданные также
учитываются на счете 60.
- На счете
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
ведется учет расчетов: - • по
расчетным документам, которые акцептованы
и подлежат оплате; - • по
расчетам, осуществляемым в порядке
плановых платежей; - • по
расчетным документам, по которым не
поступили счета-фактуры (неотфактурованные
поставки); - • по
излишкам товарно-материальных ценностей,
выявленным при их приемке. - По
кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» в корреспонденции со
счетами учета производственных запасов
(10, 15, 16), товаров (41, 45), затрат на производство
(20–29) отражается задолженность организации
поставщикам и подрядчикам: - • за
фактически поступившие товарно-материальные
ценности, принятые работы и оказанные
услуги; - • за
услуги по доставке товарно-материальных
ценностей; - • за
услуги по переработке материалов
организации сторонними организациями.
В
задолженность поставщикам и подрядчикам
входит также и налог на добавленную
стоимость.
Сумма НДС включается
поставщиками и подрядчиками в счета на
оплату и отражается у покупателя по
дебету счет 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям»
и кредиту счета 60.
Погашение задолженности
перед поставщиками записывается по
дебету счета 60 и кредиту счетов учета
денежных средств (51, 52, 55) или кредитов
банка (66, 67). При этом суммы выданных
авансов и предварительной оплаты
учитываются обособленно (табл. 9.1).
Таблица
9.1Типовые корреспонденции по учету
расчетов с поставщиками и подрядчиками
При
неотфактурованных поставках счет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
кредитуется на стоимость поступивших
ценностей, определенную исходя из цены
и условий, предусмотренных в договорах.
При
учете расчетов по импорту к счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
открывается субсчет «Импортные поставки».
По кредиту этого субсчета записываются
суммы расчетных документов иностранного
поставщика. Расчеты ведутся в валюте
контракта. Курсовая разница, возникающая
между курсом дня акцепта и курсом дня
оплаты, списывается на счет 91 «Прочие
доходы и расходы».
- Аналитический
учет по счету 60 ведется по каждому
предъявленному счету, а расчеты в порядке
плановых платежей – по каждому поставщику
и подрядчику. При этом построение
аналитического учета должно обеспечить
возможность получения необходимых
данных по поставщикам: - • по не
оплаченным в срок расчетным документам; - • по
неотфактурованным поставкам; авансам
выданным; - • по
выданным векселям, срок оплаты которых
не наступил; - • по
акцептованным и другим расчетным
документам, срок оплаты которых не
наступил; - • по
просроченным оплатой векселям; - • по
полученному коммерческому кредиту и
др.
Независимо
от оценки товарно-материальных ценностей
в аналитическом учете счет 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» кредитуется
согласно расчетным документам поставщика.
В случае если счет поставщика был
акцептован и оплачен до поступления
груза, а при приемке на склад поступивших
товарно-материальных ценностей
обнаружилась их недостача сверх
предусмотренных в договоре величин
против отфактурованного количества, а
также если при проверке счета поставщика
или подрядчика (после того как счет был
акцептован) были обнаружены несоответствие
цен, обусловленных договором, а также
арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» кредитуется
на соответствующую сумму в корреспонденции
со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по
претензиям». В данном случае в учете
фиксируется дебиторская задолженность,
явившаяся следствием невыполнения
своих обязательств одной из сторон –
участников договора. Такие неисполненные
обязательства могут предъявляться:
- • поставщикам,
транспортным и другим организациям по
выставленным им счетам (при акцепте их
покупателями и заказчиками) – в связи
с невыполнением отдельных условий по
договору, а также возникновением недостач
груза в пути, возмещением в связи с этим
штрафов, пеней, неустоек или выявлением
арифметических ошибок в счетах; - • поставщикам
или организациям, перерабатывающим
материалы заказчика, – за выявленные
отклонения по качеству против нормативов,
ГОСТ или технических условий; - • поставщикам
и подрядчикам – за простои и допущенный
брак. Размер этих потерь принимается к
учету в суммах, признанных виновной
стороной или присужденных арбитражным
судом; - • банкам
– по суммам, ошибочно списанным по
счетам организации.
В
аналитическом учете информация по
субсчету 2 «Расчеты по претензиям»
осуществляется по каждому дебитору в
разрезе отдельных видов претензий.
Удовлетворение их отражается в
бухгалтерском учете записью по дебету
счетов 50, 51 и других счетов денежных
средств и кредиту счета 76-2.
- Если в
организации практикуется проведение
расчетов за поставленные ценности, то
в учете должны соблюдаться следующие
моменты: - • аналитический
учет по счету 60 должен обеспечить
возможность получения данных в разрезе
поставщиков по выданным векселям, срок
оплаты которых не наступил, и по
просроченным векселям (отдельный субсчет
«Векселя выданные»); - • по
векселям, просроченным с оплатой, с
истекшим сроком исковой давности
необходимо своевременно списать
кредиторскую задолженность на прочие
доходы организации; - • если
по выданному векселю предусмотрено
начисление процентов (или дисконт), то
эти проценты должны своевременно
увеличивать кредиторскую задолженность
организации и отражаться на счетах
учета прочих доходов и расходов (по
дебету счета 91).
Размер
начисленных по долговому обязательству
процентов согласно ст. 269 НК РФ не должен
существенно (более чем на 20 % в ту или
иную сторону) отклоняться от среднего
уровня процентов, взимаемых по долговым
обязательствам, выданным в том же
отчетном периоде на сопоставимых
условиях.
Если же долговые обязательства,
выданные в том же отчетном периоде на
сопоставимых условиях, отсутствуют, то
предельная величина процентов,
признаваемых расходом, принимается
равной ставке рефинансирования Банка
России, увеличенной на 10 % (если
обязательство – в рублях) и увеличенной
на 15 % (если обязательство – в валюте).
В
налоговом учете проценты по заемным
средствам, связанным с приобретением
материальных ценностей, отражаются в
составе внереализационных расходов,
тогда как в бухгалтерском учете эти
проценты включаются в состав прочих
расходов только после принятия ценностей
к учету. До этого момента проценты по
заемным средствам включаются в стоимость
приобретаемых материальных ценностей.
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками — минимум теории
Если говорить о сути участка работы с поставщиками, то скажем всего два слова – мы покупаем, и мы оплачиваем. Детали этого участка раскрываются в ситуациях, которые возникают когда мы покупаем или оплачиваем. Например.
Мы покупаем у поставщиков материалы, товары, основные средства, услуги. А если материальные ценности пришли с дополнительными суммами на транспортировку, то как их учитывать? А если оказывается, что в поставке брак, недостача. Как тут действовать?
Поставщик может сказать, что мы ему должны некую сумму, а у нас в учете совсем другая сумма. Что делать? Здесь без сверки взаиморасчетов не обойтись. И это еще не все.
Поставщик, которому мы должны, сделал новую фирму и перевел наш долг на нее. а что в этом случае нам делать?
Видите, получается много разных ситуаций. Но они просты и при правильном понимании сути – без труда можно предположить, какая нужна проводка.
Первичные документы для бухгалтерского учета поставщиков
Участок расчетов с поставщиками работает в двух направлениях: «мы что-то у поставщиков покупаем» и «мы рассчитываемся за покупки». Для каждого направления у нас свои первичные документы.
1.Первичные документы от поставщика к нам
Договор
Один из самых первых документов – это договор купли-продаж, который заключается между фирмами. Однако его может и не быть, а фирмы сотрудничают. В практике я заметил, когда налоговая проверяет наше предприятие и заостряет внимание на отсутствие договора, тогда наша фирма заключает его с поставщиком.
В любом случае, договор это страховка каждого участника, поставщика и нашей фирмы, от всяких неприятных дел одних или других. Например, нам поставщик что-то поставил или оказал . Или же, мы поставщику наперед заплатили, чтобы он нам поставил/привез, например, товары. А поставщик взял и «забыл» про нас. В общем, договор, это юридический документ, описывающий обязательства двух сторон и последствия за невыполнение.
Счет на оплату от поставщика
Второй документ от поставщика – это счет на оплату, где указывается, что конкретно мы покупаем, сколько это стоит и банковские реквизиты. Этот документ не несет никакой юридической силы, а несет лишь справочную информацию. При этом такой документ служит основой для оплаты. Т.е. наше предприятие если решит оплатить, то основанием платежа укажет реквизиты счета: номер такой-то, от числа такого-то, от контрагента такого-то, на сумму такую-то.
Порядок проведения проверки
Четкий порядок действий, которым контролер может руководствоваться при проверке финансово-хозяйственной деятельности учреждения, прописать достаточно сложно; это связано с особенностями организации деятельности каждого учреждения и личностными характеристиками проверяющего. Поэтому программой проверки обычно устанавливается перечень вопросов, обязательных для изучения, но не порядок действий работника, проводящего проверку. Тем не менее среди всех контрольных процедур можно выделить несколько основных блоков:
1. Приходя на проверку (если говорить о проверке, проводимой в рамках реализации мероприятий внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля), конторолеры изучают особенности организации деятельности учреждения (специфики отрасли, в которой осуществляет свою деятельность учреждение, источники поступления денежных средств и др.). Для получения необходимой в дальнейшей работе информации ревизоры знакомятся с уставом учреждения, учетной политикой и внутренними локальными актами, имеющими отношение к вопросам проводимой проверки. До начала проверки ревизоры на своем рабочем месте готовятся к проверке, изучая законодательные акты, регулирующие деятельность проверяемого учреждения.
2. Проводится анализ контрактов (договоров), заключенных, исполненных в проверяемом периоде. Если предметом проверки является проверка только расчетов с поставщиками и подрядчиками, то проверка соблюдения учреждением норм законов о контрактной системе и о закупках товаров, работ, услуг не осуществляется. Контролеры изучают контракты (договоры) на предмет правильности расчетов, то есть смотрят, на какую сумму был заключен контракт (договор), каков размер авансового платежа по нему, был или нет перечислен авансовый платеж по контракту (договору), исполнен ли контракт (договор), завершены ли расчеты по контракту (договору) и др.
3. Далее проводится проверка уже непосредственно совершенных в проверяемом периоде расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для этого изучаются журналы операции и непосредственно первичные учетные документы, приложенные к ним. Осуществляется проверка соответствия фактов хозяйственной жизни учреждения и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Например, по заключенному контракту (договору), в рамках которого осуществлялись расчеты, изучаются своевременность, полнота и правильность отражения их на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. При этом обращается внимание:
-
на соблюдение учреждением методологии учета при отражении бухгалтерских записей (при принятии к учету первичных учетных документов, представленных контрагентом, бухгалтерских справок, счетов на оплату);
-
на наличие в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, приложенных к журналу операций, всех обязательных реквизитов (перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов приведен в п. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. 7 Инструкции № 157н, ФСБУ «Концептуальные основы» (применяется с 1 января 2018 года));
-
на правильность оформления журналов операций (наличие всех первичных учетных документов, операции по совершению которых отражены в журнале операций;
-
на полноту и точность регистрации документа в учетных регистрах;
-
на своевременность принятия к учету первичных учетных документов;
-
на достоверность (полноту и точность) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг;
-
на своевременность отражения в учете расчетных обязательств. Ревизоры сверяют данные первичных приходных документов с контрактами (договорами) на поставку, заключенными с тем или иным поставщиком, анализируют наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур или отражение операций в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками либо карточке учета средств и расчетов.
Нарушения, допускаемые субъектами учета при совершении расчетов между поставщиками и подрядчиками
Среди нарушений норм законодательства РФ, которые чаще всего выявляются по результатам проверок расчетов с поставщиками и подрядчиками, можно назвать следующие.
В нарушение п. 11 Инструкции № 157н устанавливаются факты неправильного ведения журнала операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, а именно:
-
первичные учетные документы принимаются без подписей и печатей поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (например, счета и счета-фактуры по услугам связи);
-
отсутствуют необходимые реквизиты на первичных документах (отсутствуют подписи должностных лиц учреждения на актах приемки-передачи, выполненных работ, сверках расчетов, не заполнено поле «основание» в первичных учетных документах, отсутствуют печати в месте для печати и пр.);
-
нарушена хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета (например, к журналу операций за текущий месяц подложены первичные документы за предыдущий месяц или последующий, первичные документы подложены в хаотичном порядке);
-
не подобраны и не сброшюрованы по истечении каждого отчетного периода (месяца, квартала, года) первичные (сводные) учетные документы, сформированные на бумажном носителе, относящиеся к соответствующему журналу операции;
-
в большинстве случаев отсутствуют первичные документы, подтверждающие исполнение обязательств поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (к счетам-фактурам не приложены товарные накладные, акты выполненных работ);
-
в журналах операций расчетов с поставщиками и подрядчиками указываются неверные реквизиты первичных учетных документов (даты, номера), имеет место отсутствие реквизитов первичных учетных документов.
В нарушение п. 18 Инструкции № 157н в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками и оборотных ведомостях наблюдаются исправления путем обводки текущего значения, приписки и замазывания корректирующей жидкостью.
Кроме того, часто выявляются факты:
-
установления в контракте авансового платежа в размере, не соответствующем нормам законодательства РФ;
-
превышения предельного размера расчетов наличными деньгами, совершенных с поставщиками, подрядчиками;
-
списания с учета сумм дебиторской (кредиторской) задолженности с нарушением требований законодательства;
-
несвоевременности отражения расчетных обязательств в учете.
* * *
В завершение отметим, что в актах проверок соблюдения проверяемым учреждением законодательства РФ и иных нормативных правовых актов РФ в разделе «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается информация, касающаяся также соблюдения учреждением положений Закона о контрактной системе. Если соблюдение учреждением требований законодательства РФ о контрактной системе является объектом проверки, то в акте проверки фиксируются нарушения таких законодательных актов. Среди нарушений Закона о контрактной системе можно привести следующие:
-
отсутствуют Положение (регламент) о контрактной службе, приказ о назначении должностного лица, ответственного за осуществления закупки, включая исполнение каждого контракта (нарушение ст. 38 Закона о контрактной системе);
-
нарушается срок размещения на официальном сайте в Интернете первоначального плана-графика (нарушение п. 2 ст. 112 Закона о контрактной системе);
-
предусмотренная планом-графиком на конец года по статье 223 «Коммунальные услуги» сумма меньше, чем сумма фактически произведенных расходов (нарушение п. 2 ст. 72 БК РФ и п. 11 ст. 21 Закона о контрактной системе).
Какие субсчета открывают к 60 счету
В рамках 60 счета выделяют несколько субсчетов. Основные из них это 60.01 и 60.02.
Субсчет 60.01 нужен для учета взаиморасчетов с поставщиками. На нем формируется кредиторская задолженность компании, то есть суммы, которые организация должна оплатить своему контрагенту.
Субсчет 60.02 используют для учета авансовых платежей поставщикам. Это дебиторская задолженность. То есть компания заплатила контрагенту, но ТМЦ еще не получила. Разберем на примере проводок.
| Дебет | Кредит | Сумма | Суть операции |
| 60.02 | 51 | 10 000 | Поставщику перечислили аванс за поставку сырья |
| 10 | 60.01 | 10 000 | Поставщик отгрузил сырье |
| 60.01 | 60.02 | 10 000 | Внесенный ранее аванс учтен в качестве оплаты произведенной поставки |
Компания приобрела ОС. Доставку и монтаж осуществляют две разные организации. Все поставщики находятся на общей системе налогообложения. Отобразим через счет 60 в бухгалтерском учете «Расчеты с контрагентами»:
- ДТ08 КТ60 – оприходовано оборудование (без НДС);
- ДТ19 КТ60 – начислен НДС;
- ДТ68 КТ19 — отражаем вычет НДС на основании фактуры;
- ДТ60 КТ51 — оплата поставщику;
- ДТ08 КТ60 — оплата транспортных услуг (без НДС);
- ДТ19 КТ60 — НДС по автотранспортным услугам;
- ДТ68 КТ19 — отражаем вычет НДС на основании фактуры;
- ДТ60 КТ51 — оплата автотранспортной компании;
- ДТ08 КТ60 – учтена стоимость услуг по монтажу и наладке (без НДС);
- ДТ19 КТ60 — НДС по услугам монтажа;
- ДТ68 КТ19 — отражаем вычет НДС на основании фактуры;
- ДТ60 КТ51 — оплата за услуги монтажа оборудования.
- ДТ01 КТ08 — ввод ОС в эксплуатацию.
Бухгалтерский учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками
Введение
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета и ее актуальность не вызывает сомнений.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Общая методология учета расчетов с поставщиками и подрядчиками связана с обязательствами, вытекающими в основном из договоров поставки и подряда и, в сущности, объясняется старым правилом Э. Дегранжа: «Тот, кто получает, дебетуется, тот, кто выдает, кредитуется».