Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как и зачем вести учет доходов и расходов?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Доходность относится к категории «Прочие» в том случае, если поступления не связаны с обычной деятельностью учреждения. Если приход поступает от основных видов функционирования предприятия, его необходимо отражать на 90 счете «Продажи».
Учёт финансовых результатов деятельности организации
Показатели использования прибыли важны для руководителя, который каждый день контролирует текущую деятельность компании. На основании финансового результата, отражённого в бухгалтерском учёте, планируется стратегия и тактика бизнеса. Кроме того, внешние пользователи, в том числе потенциальные инвесторы, основываясь на данных бухгалтерского баланса (форма 1) принимают решение о вложении своих денежных средств в развитие предприятия.
Расширенная формула расчёта финансового результата выглядит так:
ФР = ФРо + ФРпр – Н + ОНА – ОНО – ШС
- ФРо — финансовый результат, полученный от основного направления бизнеса по уставу;
- ФРпр — то же, но от прочей деятельности;
- Н — налог на прибыль
- ОНА — отложенные налоговые активы
- ОНО — отложенные налоговые обязательства
- ШС — штрафные санкции за несвоевременную уплату налогов
Учет расходов по обычным видам деятельности проводки
ПБУ 10/99 диктует правила фиксации на счетах учета расходов компании. Документ введен приказом №33н от 06.05.99 г. Согласно его нормам, к расходам от обычных видов деятельности относят уменьшения выгод фирмы вследствие выбытия таких активов, как деньги, имущество. Не считаются расходами следующие оплаты и выбытия со счетов:
- напрямую относящиеся к созданию или покупке внеоборотного актива;
- непосредственно являющиеся уставным вкладом или складочным капиталом;
- платежи в формате комиссий и агентских принципалам и комитентам;
- всевозможные варианты авансов, задатков и предоплат за МПЗ;
- перечисления в счет долгов по займам и кредитам фирмы.
Основные учетные документы
Для отражения доходов и расходов российские компании в общем случае используют положения ПБУ 9/99 и 10/99, предполагающие заполнение двух документов — бухгалтерского баланса и отчета о прибылях/убытках.
Оба документа, по сути фиксируют величину возникшей в результате инвестирования прибыли и непосредственно связанные с ее формированием издержки (по балансу проходит нераспределенная прибыль, по отчету — чистая и реинвестированная).
В плане счетов используются балансовые счета 90 и 91, ведение аналитического учета предусмотрено по видам товаров/услуг/работ; для удобства управленческого учета возможна дополнительная детализация.
Обе рассматриваемые статьи учитываются в корреляции с налоговыми начислениями (НК РФ, ст. 25) — для подсчета налогооблагаемой прибыли и ряда прочих налогов, актуальных в спецрежимах. Особенности налогового учета — включение не всех доходов/расходов, а только таких, которые классифицируются как внереализационные и связанные непосредственно с производством и реализацией.
Не подлежащие учету доходы/расходы отражены в НК РФ (ст. 251 и 270 соответственно). Особенные требования, предъявляемые к расходам, содержатся в ст. 252 НК РФ (п. 1):
- обоснование экономической необходимости;
- обязательное подтверждение корректно оформленными первичными документами.
Перечень прочих доходов закреплен в пункте 7 ПБУ 9/99 и является открытым. К ним относятся: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; курсовые разницы.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н).
Существуют субсчета: 91-1, 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Рекомендую их также открыть.
Учет на счете 91 ведется накопительно, то есть в течение отчетного года делаются записи по субсчетам 91-1 и 91-2. Каждый месяц нужно определять сальдо прочих доходов и расходов. По окончании отчетного года субсчета (за исключением субсчета 91-9) закрываются.
Учет расходов по обычным видам деятельности проводки
ПБУ 10/99 диктует правила фиксации на счетах учета расходов компании. Документ введен приказом №33н от 06.05.99 г. Согласно его нормам, к расходам от обычных видов деятельности относят уменьшения выгод фирмы вследствие выбытия таких активов, как деньги, имущество. Не считаются расходами следующие оплаты и выбытия со счетов:
- напрямую относящиеся к созданию или покупке внеоборотного актива;
- непосредственно являющиеся уставным вкладом или складочным капиталом;
- платежи в формате комиссий и агентских принципалам и комитентам;
- всевозможные варианты авансов, задатков и предоплат за МПЗ;
- перечисления в счет долгов по займам и кредитам фирмы.
Все эти движения не являются расходами, а отражаются в качестве оплат.
Условия принятия к бухгалтерскому учету расходов
Согласно п. п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
-
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
-
сумма расхода может быть определена;
-
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете
Не каждый приход денежных средств или иных активов можно признать выручкой при ведении учёта. Чтобы соблюсти правила ПБУ 9/99 необходимо выполнение сразу нескольких условий:
- Есть основание – договор или иной документ.
- Сумма выручки чётко определена.
- Есть уверенность в том, что доходная операция в будущем принесёт компании экономическую выгоду.
- Произошёл переход права собственности от одного участника сделки к другому.
- Расходы, сопутствующие операции, чётко определены.
Аналогичная ситуация и с расходами. Чтобы операция была признана расходной, в соответствии с ПБУ 10/99, необходимо одновременное соблюдение нескольких условий:
- Есть основание – договор или иной документ.
- Сумма трат чётко определена.
- Есть уверенность в том, что произошедшая операция снизит экономическую выгоду предприятия в будущем.
Контролировать расходные и доходные статьи обязательно – для получения положительного финансового результата. Контроль осуществляется со стороны надзорных органов, кредиторов и инвесторов.
Пункт 12 ПБУ 9/99 закрепляет пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете: организация имеет право на ее получение, выручка компании получается из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом; ее сумму можно определить; есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от компании к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы по операции могут быть определены.
Если для полученных фирмой денег и других активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.
Целью бухгалтерского и налогового учета является формирование полной и достоверной информации о финансовом положении предприятия для обеспечения ею заинтересованных внутренних и внешних пользователей. Организация корректного учета доходов и расходов является важнейшим аспектом деятельности предприятий любого масштаба.
Фискальные органы проявляют пристальное внимание к порядку учета доходов и расходов налогоплательщиками. При этом налоговый учет значительно отличается от бухгалтерского, в связи с чем бухгалтерам приходится разрабатывать дополнительные учетные регистры.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н
- ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Предписания действующих нормативных документов
Сейчас в нормативных документах признание доходов и расходов связывают с принципом временной определенности фактов хозяйственной жизни. Данный принцип определяется в пункте 6 ПБУ 1/98, согласно которому «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами». Это второй вариант по нашей классификации. Он означает, что доход возникает (признается) не тогда когда получены деньги, а тогда, когда появилось право их требовать, соответственно, расход образуется не тогда, когда выплачены деньги, а тогда когда возникло обязательство их выплатить.
Согласно пункту 12 ПБУ 9/99, выручка как доходы от основной деятельности возникает (признается) в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате произойдет увеличение экономических выгод, что имеет место, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении его получения; г) право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком; д) расходы, связанные с данным фактом хозяйственной жизни могут быть определены.
По аналогии с рассмотренными правилами признания доходов ПБУ 10/99 определяет критерии признания в бухгалтерском учете расходов. Согласно пункту 16 ПБУ 10/99, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) расход возникает в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; б) сумма расхода может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате произойдет уменьшение экономических выгод у плательщика. Уверенность эта наступает, когда плательщик передал актив, либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.
Методы повышения уровня доходов коммерческих организаций
Современные коммерческие компании оперируют тремя методами повышения уровня доходов от основной деятельности:
| Подход к увеличению доходов | Пояснения |
| Увеличение потока клиентов | ● публикация платных и бесплатных объявлений на специализированных сервисах;
● размещение тизерной, таргетированной и контекстной рекламы на интернет-ресурсах; ● публикация статей о компании в различных печатных СМИ; ● предоставление потенциальным покупателям бесплатного пробника продукции, возможности бесплатного тестирования услуги и т.п.; ● рассылка информационных сообщений и предложений с использованием базы потенциальной аудитории; ● покупка рекламы в группах социальных сетей; ● обзвон потенциальных клиентов, ранее не пользовавшихся услугами компании (совершение “холодных звонков”). |
| Увеличение среднего чека | Цель у этого метода может быть стратегическая и тактическая. Данный способ применяется как однократно, так и на постоянной основе. Варианты действий следующие:
● ранжирование по стоимости (от низкой до высокой) с разъяснениями достоинств самого дорогостоящего товара перед самым дешевым; ● увеличение стоимости товара или услуги с одновременным повышением их ценности для покупателя; ● утверждение скидки на 2-ой или 3-ий купленный товар; ● проработка целой линейки товаров, ориентированной на несколько категорий клиентов; ● предложение сопутствующих товаров и услуг к основной покупке. |
| Увеличение процента конверсии (процента вернувшихся за новой покупкой клиентов) | ● найм талантливых и заинтересованных менеджеров и продавцов-консультантов;
● ведение базы клиентов и периодическая работа с ней; ● настройка сервиса услуг. |
| Продвижение (популяризация, повышение узнаваемости) | ● организация выступлений специалистов на массовых мероприятиях (конференциях, выставках, семинарах и т.д.);
● участие представителей фирмы в профильных мероприятиях; ● публикация экспертов компании в печатных изданиях; ● организация флешмобов, акций; ● выпуск книг/брошюр менеджментом компании по теме деятельности фирмы; ● спонсирование каких-либо мероприятий. |
Расходы: без них не обойтись
Эта статья наиболее неприятна для предпринимателя. Но если не брать ее в расчет, фирма не сможет просуществовать долго. Средства, которые предпринимателю нужно потратить, чтобы получить прибыль, отличаются в зависимости от их направления.
- Расходы на деятельность – те деньги, которые придется вложить, чтобы предприятие смогло функционировать: производить продукцию, оказывать услуги, реализовывать товар и т.п. Поддаются относительно точному планированию.
- Дополнительные расходы – все затраты, которые «всплывут» в процессе предпринимательской деятельности. Не все из них можно заранее предугадать и просчитать.
Доходы и расходы: бухгалтерский и налоговый учет
Вот и закончился первый месяц осени. А это значит, что у бухгалтеров наступает горячая пора подготовки к сдаче бухгалтерской и налоговой отчетности за девять месяцев 2004 года. Надеемся, что этот материал поможет нашим читателям как в текущий отчетный период, так и при подготовке годовой отчетности(*).
Доходами от обычных видов деятельности (или иначе — выручкой) признаются поступления от продажи продукции и товаров либо связанные с выполнением работ (оказанием услуг). Выручка отражается в бухгалтерском учете по кредиту сч. 90 «Продажи».
- В зависимости от предмета деятельности организации выручкой также могут являться:
- * арендная плата -для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату своих активов в аренду сторонним лицам (физическим и юридическим);
- * плата за пользование объектами интеллектуальной собственности (лицензионные платежи, включая роялти) — для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- * доходы от участия в уставных капиталах других организаций — для организаций, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций.
Если соответствующие виды деятельности не являются предметом деятельности организации, эти поступления признаются операционными доходами (отражаются по кредиту сч. 91 «Прочие доходы и расходы»).
Что такое «предмет деятельности организации»? Четкого определения этого термина в нормативных документах по бухгалтерскому учету нет. В контексте ПБУ 9/99 предметом деятельности следует считать те виды деятельности, которые являются основными источниками доходов организации.
Так, например, если организация приобретает имущество с целью получения доходов от сдачи его в аренду, то предоставление имущества в аренду следует признать предметом деятельности организации. В этом случае арендная плата должна отражаться организацией в составе выручки на сч. 90.