Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «С 2021 года будет повышен налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для целей налогообложения полезные ископаемые делятся на множество видов, среди которых: уголь, торф, углеводородное сырье, горючие сланцы, сырье редких металлов, неметаллическое сырье, соли, сырье радиоактивных металлов и другие. Полный список видов ископаемых приведен в пункте 2 статьи 337 НК РФ.
Что относится к налоговой базе?
Налоговой базой является:
-
количество добытых полезных ископаемых при добыче:
-
нефти
-
природного газа
-
газового конденсата
-
угля
-
многокомпонентных комплексных руд на территории Красноярского края;
-
-
стоимость добытых полезных ископаемых.
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. То есть, если компания добывает мрамор и гранит, то для каждого рассчитывается своя налоговая база.
Стоимость добытых полезных ископаемых определяется:
-
исходя из цен реализации добытых полезных ископаемых;
-
исходя из цен реализации без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;
-
исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
НК РФ про ставки НДПИ в редакции 2020 года
Более подробную информацию о ставках НДПИ в 2020 г можно найти в статье 342 НК РФ, в частности, там указаны налоговые ставки, применяемые к следующим добытым полезным ископаемым:
- товарные (кондиционные) руды цветных металлов;
- товарные руды редких металлов;
- многокомпонентные комплексные руды, а также полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов
- горно-химическое неметаллическое сырье;
- горнорудное неметаллическое сырье, битуминозные породы;
- попутные компоненты при добыче полезных ископаемых;
- неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии
- кондиционный продукт;
- природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, полудрагоценные камни;
- концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы;
- подземные воды;
- сырье радиоактивных металлов;
- другие полезные ископаемые.
Ставки налога на добычу полезных ископаемых
При применении НДПИ плательщикам необходимо знать, что существует два типа ставок, которые зависят от объекта налогообложения:
- Адвалорные ставки;
- Твердые ставки.
Адвалорные ставки достаточно распространенный тип фискальных ставок, которые определяются как процентная ставка к стоимости добытого сырья. Величина ставки, устанавливается законодательством индивидуально для каждого вида добытого минерально-сырьевого ресурса, реже от способа добычи или местонахождения недр.
| Ставка (%) | Объект обложения |
| 0% | Нормативные потери, связанные с добычей и извлечением минерально-сырьевых ресурсов |
| Промышленные воды, как побочный ресурс при основной добыче | |
| Попутные газы | |
| Продукты вторичной переработки или продукт низшего качества | |
| Минеральные воды для санаторно-курортных нужд | |
| Сверхвязкая нефть | |
| 3,8% | Калийные слои |
| 4% | Торф |
| 4% | Горючие сланцы |
| 4,8% | Черные металлы |
| 5,5% | Радиоактивные металлы |
| 5,5% | Неметаллическое сырье |
| 6% | Горнорудное сырье |
| 6% | Сырье, содержащее остатки золота |
| 7,5% | Минеральные воды и лечебные грязи |
| 8,0% | Цветные металлы |
Также существуют показатели на единицу добытого сырья (твердые ставки), выраженные в сумме в рублях. Суммы устанавливаются в зависимости от выбранного сырья или породы, а также условий добычи и в некоторых случаях места расположения недр.
Кого коснулось повышение НДПИ
Начиная с 2022 года, ставка налога на железную руду установлена на уровне 4,8% от среднемировой цены, сообщает РИА «Новости». Нововведение не коснётся руд окисленных железистых кварцитов. При расчёте НДПИ для многокомпонентных руд в Красноярском крае учитываются среднемировые цены на золото, платину, палладий, медь, кобальт, никель. А ставка составит 6% от их стоимости, при этом не меньше чем 2555 рублей за тонну руды.
В два раза, с 3,5 до 7, вырос рентный коэффициент для предприятий, добывающих апатитовые, апатит-нефелиновые, фосфоритовые руды. Для коксующегося угля ставку налога определили в 1,5% от средней цены. Наконец, для производителей калийных солей ввели дополнительный коэффициент в размере 85 рублей на тонну руды.
Для всех пользователей недр установлен единый сроки сдачи налоговой декларации на добычу полезных ископаемых — ежемесячно, в последнее число месяца, следующего за отчетным периодом. То есть декларацию за январь сдайте до 28 февраля, отчет за февраль — до 31 марта, и так до конца года. Если последний день месяца выпадает на нерабочий, то срок переносится на первый рабочий день.
В таблице — сроки сдачи декларации по месяцам:
| Отчетный период | Предельный сроки сдачи КНД 1151054 в 2022 году |
|---|---|
| За декабрь 2021 | 31 января 2022 |
| За январь 2022 | 28 февраля |
| За февраль | 31 марта |
| За март | 4 мая (30.04.2022 — суббота, затем длинные майские праздники) |
| За апрель | 31 мая |
| За май | 30 июня |
| За июнь | 1 августа (31 июля — воскресенье) |
| За июль | 31 августа |
| За август | 30 сентября |
| За сентябрь | 31 октября |
| За октябрь | 30 ноября |
| За ноябрь | 9 января 2023 (31 декабря 2022 — нерабочий день) |
| За декабрь 2022 | 31 января 2023 |
Налоговая декларация по НДПИ за 3 квартал: структура документа
С отчетности за апрель 2021 г. применяется обновленная редакция декларации по НДПИ, утв. приказом ФНС № КЧ-7-3/887@ от 08.12.2020. Этим же приказом регулируется и порядок заполнения декларации, а также установлен электронный формат документа.
При оформлении документа руководствуются Приложением № 2 к приказу № КЧ-7-3/887@, определяющим порядок формирования отчета и необходимые коды, в т. ч. по видам добытых ископаемых. Данные вносят в отчет, опираясь на показатели работы за месяц. Сдавать отчетность начинают с того месяца, в котором действительно начали добычу.
Отчет состоит из титула и 8-ми разделов. В титуле указывают сведения о фирме-плательщике, номер декларации (первичный – «000», уточненный «001», и т.д.), код периода (сентябрь – «09»), код ИФНС.
В 1-м разделе отражают величину налога к уплате, а также КБК для его перечисления и ОКТМО региона нахождения месторождения/залежи. Все идентификаторы и суммы налога по каждому добываемому ресурсу указывают отдельно.
Эти листы декларации формируют обязательно, остальные заполняются исходя из вида ресурса добычи. Причем данные указывают только по добытым ресурсам, сведения по ископаемым, находящимся на момент формирования декларации в разработке, в отчете не отражают. Каждому ресурсу присвоен код (они обозначены в Приложении к Порядку заполнения) и отведен отдельный раздел декларации.
Например, данные по нефти фиксируют во 2-м разделе, газу – в 3-м, углеводородам на новых морских месторождениях – в 4-м. В 5-м разделе исчисляют налог по иным видам ископаемых, кроме угля: информации о нем отведен 7 раздел. Каждый из перечисленных разделов содержит подразделы, детализирующие данные о добыче, номере лицензии, наименовании месторождения, периоде начала разработки. Все сведения по добытым ресурсам фиксируют раздельно по границам недр, соответствующим им КБК, применяя коды и коэффициенты согласно утвержденному Порядку.
База налога устанавливается в стоимости общего объема добычи (для угля, газа, нефти, многокомпонентных руд) или в величине продажной стоимости либо расчетной цены при отсутствии реализации (для иных ископаемых или углеводородов на новых морских месторождениях). Расчет налога осуществляется по ставкам, применяемым на основании ст. 342 НК РФ по видам ископаемых ресурсов и с учетом коэффициентов, характеризующих способ, сложность и территорию добычи, степень выработанности залежей при добыче кондиционных черных руд (ст. 342.1 — 342.3 НК РФ).
В 6-м разделе фиксируется стоимость единицы ресурса, аккумулируется сумма расходов, связанных с добычей. Завершающий раздел — 8-й, информирующий о добыче нефти, с объемов которой исчисляют налог на дополнительный доход от добычи углеводородов с учетом показателей экспортных поставок нефти.
Как платить налог и отчитываться по нему
Плательщиками НДПИ являются те, кто признаны пользователями месторождений. Существуют различные виды использования:
- Добыча полезных ископаемых.
- Геологические изыскания. Они могут проводиться для разведки месторождений или для других целей, например, для исследования строения грунта при строительстве высотных месторождений.
- Разработка технологий добычи.
- Сбора коллекционных материалов минералогического или палеонтологического характера.
- Образование охраняемых объектов геологической направленности. Это могут быть, например, научные или учебные полигоны, геологические заповедники.
Недры могут быть предоставлены государством для использования несколькими из указанных способов одновременно. Налог платится только тогда, когда выполняется добыча полезных ископаемых. Это должно происходить на российской территории или других участках, находящихся в её юрисдикции.
В статье 336 указано, какая именно деятельность облагается налогами. Речь идёт о следующих видах:
- Добыча полезных ископаемых из земли.
- Добыча их из отвалов в тех случаях, когда на такую деятельность предусмотрена выдача лицензии.
В статье 337 Налогового Кодекса РФ указан список полезных ископаемых, за добычу которых необходимо платить налог. В него входят:
- каменный уголь;
- бурый уголь;
- нефть;
- газ;
- сланцы;
- антрациты;
- торф;
- руды металлов;
- драгоценные природные камни;
- радиоактивные вещества;
- некоторые другие виды полезных ископаемых;
НДПИ не нужно платить в тех случаях, когда происходит добыча следующих природных богатств:
- Добыча общераспространённых разновидностей и получение подземной воды при условии, что эти ресурсы не входят в государственный баланс полезных ископаемых.
- Добыча геологических материалов коллекционного назначения.
- Если полезные ископаемые были добыты при обслуживании, восстановлении охраняемых геологических памятников.
- Если происходит добыча из собственных отвалов.
- Извлечение дренажных вод при добыче ископаемых или строительстве сооружений.
- При получении метана из угольных пластов.
Список общераспространённых полезных ископаемых отличается в различных регионах. Для Москвы он включает в себя следующее:
- Песок, за исключением нескольких его разновидностей (формовочного, абразивного, применяемого для производства фарфора и фаянса и некоторых других).
- Известняк (сюда не включаются разновидности, используемые в цементной, металлургической, химической промышленности или для подкормки птиц).
- Песчано-гравийные породы.
- Сапропель. Однако лечебная разновидность не освобождена от уплаты налогов при добыче.
- Супеси и суглинки за исключением тех, которые являются сырьём для цементной промышленности.
- Глины кроме тех, которые используются в фарфоро-фаянсовой, огнеупорной и цементной промышленности. Сюда также не включены формовочные, абразивные и стекольные разновидности.
Объектом налогообложения является объём добытого. Выплата налога производится по месту нахождения участка работ юридического лица или индивидуального предпринимателя. Самостоятельной регистрации не требуется, так как налоговая самостоятельно производит постановку на учёт.
Адвалорные ставки по НДПИ
Адвалорные ставки исчисляются в % и характеризуются стоимостью полезных ископаемых, добытых за месяц (налоговый период). Такие ставки находятся в диапазоне от 0 до 8%.
| Полезное ископаемое | Ставка (%) |
| Минеральная и подземная вода, попутный газ и прочие ископаемые, находящиеся в перечне п. 1 ст. 342 НК РФ | |
| Калийные соли | 3,8 |
| Руды (апатит-нефелиновые, апатитовые, фосфоритовые), горючий сланец, торф | 4 |
| Кондиционные руды черных металлов | 4,8 |
| Бокситы, нефелины, неметаллическое сырье (для строительства), радиоактивные металлы | 5,5 |
| Концентраты и золотосодержащие полупродукты, горнорудное неметаллическое сырье | 6 |
| Концентраты и полупродукты, содержащие др. драгметаллы | 6,5 |
| Лечебная грязь, минеральная вода | 7,5 |
| Редкие металлы, природные алмазы, кондиционные руды цвет. металлов | 8 |
Ошибка № 1: Компания, занимающаяся добычей полезных ископаемых, работает на разных участках земли, расположенных в разных регионах РФ. Фирма уплачивает НДПИ в полном объеме за работу на обоих участках по месту регистрации предприятия.
Комментарий: Размер НДПИ вычисляют по окончании каждого месяца по всем видам добываемых ископаемых, а перечисляют сумму налога по месту расположения земли, на которой ведутся работы. Местом добычи ископаемых является территория региона РФ, то есть налог уплачивается в бюджет субъекта соразмерно количеству добытых ископаемых.
Ошибка № 2: Предприятие, извлекающее полезные ископаемые из отходов своей добывающей промышленности, не платит НДПИ и не предоставляет в ФНС никаких документов.
Комментарий: Чтобы в такой ситуации не перечислять в бюджет НДПИ, необходимо доказать уплату данного налога по основной добыче ископаемых. Но если на получение полезных ископаемых из потерь производства требуется наличие лицензии, НДПИ придется платить.
Что такое НДПИ простыми словами – это главная статья расходов нефтегазового бизнеса. За каждую тонну добытой продукции должны выплачивать государству определенную сумму. Все деньги отправляют в федеральный бюджет.
Отвечая на вопрос, НДПИ – какой налог федеральный или региональный, то можно сказать, что налог НДПИ – это прямой федеральный налог, который взимается с недропользователей. Он является основным инструментом налогообложения добывающих отраслей.
Общая характеристика налога на полезные ископаемые показывает, что с его помощью средства за использование природных богатств перераспределяют и направляют в пользу граждан и всей страны.
Последние изменения в НК РФ для НДПИ
Изменения в текст гл. 26 НК РФ, посвященной НДПИ, вносятся не слишком часто. Так, с 2021 года это изменения, направленные на стимулирование добычи редких металлов (закон от 02.08.2019 № 284-ФЗ), согласно которым:
- уточнен перечень видов соответствующих полезных ископаемых;
- с 8% до 4,8% понижена ставка НДПИ при добыче руд редких металлов, а также к ставке вводится понижающий коэффициент (Крм), характеризующий особенности добычи редких металлов.
В 2021 году имели место новшества, внесенные законами:
- от 29.07.2017 № 254-ФЗ, откорректировавшим границы периодов применения одного из коэффициентов, участвующих в расчете показателя, характеризующего особенности добычи нефти (п. 1 ст. 342.5 НК РФ) — с 2020-го на 2021 год сместилась дата начала периода применения значения коэффициента, следующего за тем, который будет использоваться в 2019–2020 годах;
- от 30.09.2017 № 286-ФЗ, дополнившим главу текстом ст. 343.3, описывающей новый налоговый вычет, и добавившим еще 1 пункт (п. 6), отсылающий к этому новому вычету, в текст ст. 343, посвященной порядку расчета налога (подробнее см. ниже);
- от 27.11.2017 № 335-ФЗ, снявшим ограничения по установлению предельных сроков применения ставки НДПИ при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, налоговая база по которому определяется как их стоимость.
Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому.
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация по налогу представляется налогоплательщиком за каждый отдельно взятый период (не нарастающим итогом) в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.
Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения организации или месту жительства ИП.
Налоговая ставка для расчета НДПИ зависит от вида добытого полезного ископаемого (ст. 342 НК РФ). Для полезных ископаемых, налог по которым рассчитывается исходя из их количества, ставка установлена в рублях за единицу добытого ископаемого. Действующие ставки НДПИ представлены в таблице.
Некоторые особенности имеет порядок применения налоговых ставок при добыче нефти, угля, газа и газового конденсата.
При добыче нефти налоговую ставку (кроме случаев, когда применяется нулевая ставка) нужно умножить на коэффициент Кц, который характеризует динамику мировых цен на нефть, и полученное произведение уменьшить на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти.
При добыче угля нужно принимать во внимание ежеквартальную индексацию налоговых ставок с учетом коэффициентов-дефляторов, отражающих изменение цен на уголь (п. 2 ст. 342 НК РФ). Величину этих коэффициентов определяет Минэкономразвития России. Коэффициенты-дефляторы должны публиковаться в «Российской газете» не позднее первого числа второго месяца квартала, на который они установлены (п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 3 ноября 2011 г. № 902). Методика расчета коэффициентов-дефляторов утверждена приказом Минэкономразвития России от 27 декабря 2011 г. № 763. При расчете НДПИ ставку налога нужно последовательно перемножить на коэффициент-дефлятор текущего налогового периода и на все коэффициенты-дефляторы предыдущих налоговых периодов. Об этом сказано в подпункте 15 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 сентября 2012 г. № 03-06-05-01/95 и ФНС России от 21 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/15835.
Ставку НДПИ по углю после перемножения на коэффициенты-дефляторы округлите до третьего знака после запятой. В учетной политике порядок округления закреплять не нужно. Об этом сказано в письме ФНС России от 30 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7977. Документ размещен на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».
Если организация является участником регионального инвестиционного проекта, направленного на добычу угля, или организацией, получившей статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, то ставку НДПИ дополнительно нужно умножить на коэффициент Ктд, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (п. 2.2 ст. 342 НК РФ).
При расчете НДПИ по природному горючему газу налоговую ставку (35 руб. за 1000 куб. м) сначала нужно умножить на базовое значение единицы условного топлива (Еут) и на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа (Кс). А затем полученное произведение сложить со значением показателя, который характеризует расходы на транспортировку газа (Тг). Если результат оказался меньше нуля, налоговая ставка считается равной 0.
При расчете НДПИ по газовому конденсату ставку (42 руб. за 1 т) умножают на базовое значение единицы условного топлива (Еут), на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газового конденсата (Кс) и на корректирующий коэффициент Ккм.
Такой порядок установлен подпунктами 10 и 11 пункта 2 статьи 342 и статьей 342.4 Налогового кодекса РФ. Этот порядок не применяется в отношении газа, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья, для которого налоговой базой по НДПИ является стоимость добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 338 НК РФ).