Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отчет о движении денежных средств (ОДДС): методы и порядок составления». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Раздел операционной деятельности бюджета — это единственное различие между БДДС прямым и косвенным методами. При прямом методе перечисляют все поступления и выплаты денежных средств из отдельных источников для расчета операционных денежных потоков. БДДС прямым методом не только сложно создать, но такой подход требует совершенно отдельной сверки (которая очень похожа на косвенный метод), чтобы доказать, что данные в разделе операционной деятельности являются точными.
Сравнение формирования БДДС прямым и косвенным методом
Прямой метод представления бюджета о движении денежных средств представляет конкретные денежные потоки, связанные с элементами, которые влияют на денежный поток. Элементы, которые обычно включают:
- денежные средства, полученные от клиентов;
- проценты и полученные дивиденды;
- денежные средства, уплаченные работникам;
- денежные средства, уплаченные поставщикам;
- выплаченные проценты;
- уплаченные налоги.
Преимущество прямого метода над косвенным методом заключается в том, что он раскрывает операционные денежные поступления и платежи.
Этот метод редко используют по той простой причине, что информацию для него трудно собрать. Компании обычно не аккумулируют и не хранят информацию так, как это требуется для этого формата. Использование прямого метода может потребовать реструктуризации плана счетов для сбора различной информации. Вместо этого организации используют косвенный метод, данные по которому легче получить из существующих бухгалтерских данных.
Компании предпочитают косвенный БДДС прямому методу, потому что информация, необходимая для создания этого отчета, легко доступна в любой учетной системе. Фактически, финансовому менеджеру даже не нужно заходить в бухгалтерское программное обеспечение для создания этого отчета. Все, что ему нужно, чтобы провести косвенный анализ денежных потоков — это сравнительный отчет о прибылях и убытках. Давайте посмотрим на формат и способ подготовки бюджета о движении денежных средств – БДДС — косвенным методом.
Шаг 3: Поместите каждое изменение балансового отчета в отчет о движении денежных средств.
Сначала вы должно подготовить пустой отчет о движении денежных средств, готовый к дальнейшей работе. В идеале вы можете использовать отчет о движении денежных средств за предыдущий период, взяв оттуда структуру и название отдельных статей.
Вполне возможно, у вас будут одни и те же статьи в кэш-фло за текущий период. В любом случае, вы всегда можете добавить новые статьи, если это необходимо.
Каждое изменение в балансе также оказывает определенное влияние на отчет о движении денежных средств, а если нет (когда движение в балансе является полностью неденежной операцией), оно будет скорректировано в последующие периоды.
Теперь вы должны просмотреть все изменения в балансе и заполнить каждую статью в пустой форме отчета о движении денежных средств.
Например, вы подсчитали, что изменение ваших основных средств составляет -10 000, поэтому вы вводите этот показатель в раздел «Инвестиционная деятельность» по статье «Приобретение основных средств». При этом значение -10 000 означает, что компания потратила деньги на покупку основных средств.
Вы должны перенести каждое изменение в балансе в отчет о движении денежных средств.
Когда вы закончите, у вас будет отчет о движении денежных средств с 2 столбцами:
- 1-й столбец — названия статей, соответствующих денежным потокам;
- 2-й столбец — изменения в балансовом отчете.
Аргументы для собственника: куда делись деньги
Рассмотрим, что можно сказать собственнику, если он спросит, куда деньги делись.
Проанализируем потоки денежных средств:
- По состоянию на 1 июня денег в наличии меньше чистой прибыли на 92 тыс. руб. Видно, что кредиторская задолженность вместе с займами больше дебиторской на 79 тыс. руб., но эти деньги мы потратили на покупку необходимых основных средств и товара.
- По состоянию на 1 июля остаток денежных средств на 240 тыс. руб. больше чистой прибыли. Но эти деньги не «лишние», это не неучтенная прибыль, которую можно вывести, нет.
Посмотрим динамику за июнь:
- дебиторская задолженность сократилась на 613 тыс. руб.;
- кредиторская задолженность сократилась на 727 тыс. руб.;
- в покупку основных средств и товара было вложено порядка 95 тыс. руб.;
- долги компании по займам и кредитам выросли на 530 тыс. руб.
Сделаем выводы:
- Главная тенденция – кредитование по операционной деятельности и закупаем товар. Причем кредиторская задолженность больше дебиторской;
- Главный вопрос – зачем тут займ? Учитывая, что «лишних» денег 240 тыс. руб., а займ стал больше на 530 тыс. руб., возникает вопрос, правильно ли идет распоряжение деньгами? Не тратится ли займ, полученный, возможно, на конкретное направление развития, для погашения текущих долгов кредиторам?
Методы составления ОДДС
Еще в институтах нам говорили о том, что ОДДС можно составить как прямым, так и косвенным способом. У многих ли из вас сформировалось четкое понятие, как составить ОДДС этими двумя способами? Если ОДДС, составленный прямым способом, логически многим понятен, то косвенный способ понимают и принимают меньшинство, хотя у него определенно есть свои преимущества.
Предлагаю на простом примере рассмотреть оба этих способа.
Пример
Начинающий предприниматель решил печь пироги и продавать их в розницу. Для реализации своей бизнес-идеи он снял помещение в аренду за 50 тыс. руб. в месяц, закупил пекарское оборудование и инструмент за 100 тыс. руб. и сырья (муки, яиц и т.д.) на первые 100 пирогов, так как предполагал продавать в среднем по 20 пирогов в день. Все эти инвестиции он осуществил на собственные деньги, с расчетом окупить их за полгода. Он начал деятельность в ноябре 2019 года, и бизнес пошел хорошо, за три месяца оборот вырос в два раза. Но денег на расчетном счете так и не прибавилось.
Исходные данные примера приведены ниже, в тыс. руб.:
|
Показатель |
Сумма |
|||
|
Пекарское оборудование |
100 |
|||
|
Аренда, в мес. |
50 |
|||
|
Собственные инвестиции |
250 |
|||
|
Показатель |
На ед. |
Ноябрь |
Декабрь |
Январь |
|
Продано, шт. |
500 |
750 |
1 000 |
|
|
Сырье |
0,3 |
150 |
225 |
300 |
|
Выручка |
0,5 |
250 |
375 |
500 |
Компоненты и формат отчета о движении денежных средств
Аналитик должен уметь извлекать и интерпретировать информацию о движении денежных средств из финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с любым допустимым форматом. Основные компоненты и допустимые форматы отчета о движении денежных потоков хорошо установлены:
- Отчет о движении денежных средств имеет подразделы, касающиеся конкретных пунктов операционной, инвестиционной и финансовой деятельности компании.
- Два форматы представления данных доступны: прямой и косвенный.
Прямой метод – метод, при котором происходит группирование по счетам предприятия.
Косвенный метод — метод, при котором операционная деятельность начинается с чистого дохода, который затем скорректированной на денежные средства, полученные от операционной деятельности.
Пример отчета следующий:
Таблица 1 – Пример отчета о движении денежных средств
|
Наименование показателя |
Код |
За Январь — Декабрь 2019 г. |
За Январь — Декабрь 2018 г. |
|
Денежные потоки от текущих операций Поступления — всего |
4110 |
3 928 |
32 781 |
|
в том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг |
4111 |
3 928 |
32 771 |
|
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей |
4112 |
— |
— |
|
от перепродажи финансовых вложений |
4113 |
— |
— |
|
4114 |
— |
— |
|
|
прочие поступления |
4119 |
— |
10 |
|
Платежи — всего |
4120 |
(3 928) |
(33 856) |
|
в том числе: поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы,услуги |
4121 |
(1 529) |
(4 825) |
|
в связи с оплатой труда работников |
4122 |
— |
(50) |
|
процентов по долговым обязательствам |
4123 |
— |
— |
|
налога на прибыль организаций |
4124 |
(255) |
(200) |
|
4125 |
— |
— |
|
|
прочие платежи |
4129 |
(2 144) |
(28 781) |
|
Сальдо денежных потоков от текущих операций |
4100 |
— |
(1 075) |
|
Денежные потоки от инвестиционных операций Поступления — всего |
4210 |
— |
— |
|
в том числе: от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) |
4211 |
— |
— |
|
от продажи акций других организаций (долей участия) |
4212 |
— |
-! |
|
от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) |
4213 |
— |
— |
|
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях |
4214 |
— |
— |
|
4215 |
— |
— |
|
|
прочие поступления |
4219 |
— |
— |
|
Платежи — всего |
4220 |
— |
— |
|
в том числе: в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов |
4221 |
— |
— |
|
в связи с приобретением акций других организаций (долей участия) |
4222 |
— |
— |
|
в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам |
4223 |
— |
— |
|
процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива |
4224 |
— |
— |
|
4225 |
— |
— |
|
|
прочие платежи |
4229 |
— |
— |
|
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций |
4200 |
— |
— |
Косвенный метод составления ОДДС
Суть косвенного метода формирования ОДДС состоит в том, чтобы установить разницу между чистой прибылью (или убытками) за установленный отчетный период по отношению к показателям чистых сумм, поступивших по основной (текущей) деятельности.
Рассчитывается он при помощи кассового метода, основанием служат данные бухгалтерских балансов фирмы.
Косвенный метод подойдет для тех компаний и предприятий, которые ведут учет согласно МСФО, трансформируя данные без возможности автоматизации этого процесса.
Данные формируются на основании отчетов о прибыли и убытках, балансовых отчетов с начала и конца отчетных периодов. Также в формировании ОДДС косвенным методом могут участвовать дополнительные данные о потоках, использующихся при трансформации отчетностей.
Бухгалтерские данные о реальном движении потоков не потребуются, так же можно обойтись без автоматизации. С помощью косвенного метода создания ОДДС можно понять суммы каждой строчки отчета о прибыли и убытках.
Для чего нужен анализ ДДС?
Если говорить о комплексном финансовом анализе, то он позволяет понять, почему компания имеет такие результаты деятельности. Если же анализировать отдельные денежные потоки, то это выяснить:
-
причину снижения чистого денежного потока;
-
какой вид деятельности требует больше всего расходов, и насколько это оправданно;
-
почему даже при наличии прибыли постоянно не хватает денег;
-
уровень эффективности использования денежных средств организации.
Примечания к отчету о движении денежных средств
Примечания к ОДДС – еще один элемент крайней степени важности. Они полезны тем, что через них можно раскрыть всю информацию касательно проведенных неденежных операций, к которым относятся следующие из них:
- покупка компанией активов за счет долгов или же собственных акций;
- обмен с другими компаниями неденежными активами;
- конверсия (переход из облигаций в акции компании);
- выпуск новых акций для погашения долгов на акции и пр.
Эти операции не попадут в отчет по разным причинам. Однако, несмотря на это, они все еще могут принести пользу. Они – бесценный источник информации о том, что происходит в компании, какой финансовый путь выбрала компания и что предприняло руководство в том или ином периоде.
Примечания, как правило, предоставляются в крайне упорядоченном виде, как только это возможно.
Прибыль — связующий показатель отчетности
Главным элементом, общим для трех форм финансовой отчетности, выступает прибыль, являющаяся и показателем прироста собственного капитала в бухгалтерском балансе, и итоговым показателем отчета о финансовых результатах, и начальным показателем отчета о движении денежных средств.
Отчет о движении денежных средств разделяет денежные поступления и выплаты по трем направлениям: текущая деятельность, инвестиционная и финансовая, — что позволяет отразить влияние каждого из направлений на денежные потоки и, наоборот, влияние денежных потоков на состояние дел в каждом из направлений. Соответственно, отчет также делится на три части:
I. Движение денежных средств в текущей деятельности.
II. Движение денежных средств в инвестиционной деятельности.
Подготовка – сбор основных документов и данных.
Для начала вам нужно собрать, по крайней мере, следующие документы:
- Отчет о финансовом положении(бухгалтерский баланс, т.е. ‘statement of financial position’) по состоянию на конец текущего отчетного периода (исходящие остатки) и на начало текущего отчетного периода (входящие остатки);
- Отчет о совокупном доходе(отчет о прибылях и убытках + отчет о прочем совокупном доходе, если применимо, т.е. ‘statement of comprehensive income’) за текущий отчетный период;
- Отчет об изменениях в капитале(‘statement of changes in equity’) за текущий отчетный период;
- Отчет о движении денежных средств(‘statement of cash flows’) за предыдущий отчетный период. Вы можете обойтись и без него, но это хороший источник потенциальных повторяющихся корректировок для текущего периода;
- Раскрытие информации о существенных операцияхв вашей компании в течение текущего отчетного периода. Вы, конечно, также можете скорректировать свой кэш-фло и с учетом несущественных операций, но это не приведет к существенному изменению информационной ценности отчета о движении денежных средств.
Как получить первые четыре отчета – абсолютно очевидно, но какие источники информации о существенных операциях можно использовать? Вот краткий список таких источников:
- крупные договоры, заключенные вашей компанией в течение и до конца отчетного периода (аренда, хеджирование, строительство – все виды);
- протоколы или меморандумы с заседаний ключевых органов управления вашей компании, таких как заседания совета директоров, собрания наблюдательного совета, собрания акционеров, собрания комитетов по аудиту и т. д.;
- файлы из вашего юридического отдела, связанные с любыми судебными разбирательствами в отношении вашей компании (и наоборот);
- документы из вашего отдела, управляющего инвестициями или внеоборотными активами. В этих документах следует искать крупные сделки покупки, продажи, обмена и другие операции с основными средствами или финансовыми инструментами.
Это всего лишь общий список, но вы без сомнения знаете, какие операции могут быть значительными в вашей компании – так что идите, спрашивайте и ищите там, где по вашему мнению, это уместно.
Проверьте изменения существенных статей баланса и внесите соответствующие корректировки.
Этот шаг – для по-настоящему добросовестных и трудолюбивых людей. Вы можете пропустить его, если хотите, но его рекомендуется делать вполне очевидным причинам: вы будете почти уверены, что внесли все существенные неденежные корректировки в свои денежные потоки, не опуская что-то важное.
Если вы уверены, что у вас есть вся необходимая информация из различных отделов вашей компании, это прекрасно. Но если вы не уверены в этом, то желательно сделать этот шаг.
Это довольно легко. Просто возьмите самые большие или важные статьи баланса и проверьте, учитывается ли каждое движение по ним в вашем кэш-фло.
Например, основные средства.
Вы можете обнаружить, что изменение основных средств было следующим:
исходящий остаток ОС =
начальный остаток ОС
+ приобретение ОС за деньги
+ приобретение ОС по аренде
– амортизация
– убыток от продажи ОС
– продажа ОС за деньги.
Какие операции из этой формулы являются неденежными? Вероятно, следующие: приобретение ОС по аренде, амортизация и убыток от ликвидации ОС. Для каждой из этих неденежных операций необходимо внести корректировку.
Движение инвестиционных и финансовых потоков
Инвестиционные потоки, в контексте отчета о движении денежных средств называемые почему-то деятельностью, вместе с сугубо финансовыми потоками отражают тот аспект деятельности предприятия, в котором не рассматривается текущая деятельность. Иначе говоря, если из объема обычной деятельности вычесть все, что отражает деятельность текущую, в остатке получится то, что отчетом о движении денежных средств трактуется как инвестиционная и финансовая деятельность.
Надо заметить, ни один из других отчетов понятия инвестиции и финансы не разделяет, ибо инвестиционные операции — часть финансовых. Другое дело инвестиционные и финансовые потоки, эти категории различны. Чего нельзя сказать об инвестиционной деятельности, так как она является определенным аспектом финансовой деятельности, неотделимым от нее. Попросту говоря, не имея финансовых ресурсов (собственного капитала или кредитов), предприятие не может их никуда вкладывать (инвестировать). Невозможно инвестировать то, чего нет.
Примечание. Поэтому далее по тексту вместо стандартных терминов «финансовая деятельность» и «инвестиционная деятельность» автор использует термины «финансовые потоки» и «инвестиционные потоки».
Для отчета о движении денежных средств отделение инвестиционных потоков от финансовых провести необходимо: это позволяет подробнее раскрыть информацию о деятельности, не относящейся к текущей.
Главное отличие инвестиционных потоков от финансовых состоит в том, что инвестиционные потоки всегда связаны с вложением уже заработанного, накопленного в процессе прошлой деятельности капитала. Что же до сугубо финансовых потоков, то они связаны либо с выпуском ценных бумаг, эмитированных организацией, либо с получением долгосрочных кредитов.
Классификацию поступлений и выплат, относящихся к финансовым и инвестиционным потокам, приведем в таблице.
|
Инвестиционные потоки |
Финансовые потоки |
||
|
Поступление |
Выбытие |
Поступление |
Выбытие |
|
От продажи: |
На приобретение: |
От выпуска акций |
На выкуп |
|
От погашения |
Предоставление |
От выпуска |
На погашение |
|
От участия в |
С целью участия в |
Получение |
На выплату |
Структура CF соответствует форме БДДС.
В статье мы предложили опираться на следующее понятие отчета:
Отчет – это таблица, где строки (статьи) группируются по доходам и расходам, а столбцы (аналитика) ‒ по проектам, услугам, подразделениям/ЦФО.
Таким образом, CF представляет из себя таблицу, где:
- Строки — группировка по видам деятельности и статьям (выбирается, исходя из требуемой детализации).
- Столбцы — группировка по аналитикам, устанавливается исходя из необходимости анализа и планирования по отдельным аналитическим разрезам: видам продуктов/услуг, проектам, подразделениям/ЦФО.
Корректировки на практике
На практике все гораздо сложнее, вероятность ошибок возрастает в разы. Поэтому польза проверочного листа Потоки становится еще более актуальной.
Так, если ваша компания не составляет управленческий баланс, использует несколько юридических лиц, ведет учет в различных системах, то данные нужно брать из источников, а затем консолидировать. Например:
- чтобы выяснить изменение дебиторской и кредиторской задолженности, нужно сформировать оборотно-сальдовые ведомости по счетам дебиторов и кредиторов по каждому юридическому лицу или по каждой базе учета. Затем надо свести воедино все эти отчеты;
- чтобы рассчитать амортизацию нужно проанализировать карточки по основным средствам и нематериальным активам – посмотреть их приобретение и выбытие по каждой бизнес единице, по каждому источнику. Также надо проверить, нет ли «задвоений», то есть, не внесено ли ошибочно одно и то же основное средство дважды в разные базы учета;
- чтобы избежать ошибок по движению денежных средств, нужно учесть курсовые разницы и корректно отразить внутригрупповые операции.
Пример управленческой отчетности в Excel: исходные данные
Российская занимается оптовой торговлей без ведения внешнеэкономической деятельности. Имеет свой собственный склад и остатки товаров на нем. Начисляет амортизацию на основные средства. Расчеты ведет в рублях без учета курсовых разниц. Учет производит в 1С:Бухгалтерия, а управленческую отчетность – в Excel по следующим листам:
- Баланс (Форма №1);
- Отчет о прибылях и убытках (Форма№2);
- Отчет о движении денежных средств (Форма№4);
- Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности;
- Отчет по основным средствам и амортизации;
- Расшифровка товаров на складе;
- Потоки.
Чтобы не перегружать лишней информацией статью, рассмотрим примеры некоторых форм: Баланс, Отчет по основным средствам и амортизации, Потоки.
Поскольку у нас есть информация о движении денежных средств (Форма№4), нам не нужно вычислять денежный поток косвенным методом.
Значение чистой прибыли по балансовому листу (Форма№1, табл. 1) нарастающим итогом с начала года составляет 364 970, 35 руб. Исходя из таблиц 2 и 3, балансовая стоимость основных средств – 117 975 рублей. Остаток денежных средств на 1 июня 2021 года равен 272 445, 60 руб. (по Форме№4 и по балансу). То есть денежный поток меньше прибыли на 92 525, 75 руб. (272 444, 60 минус 364 970,35). Посмотрим, из чего образовалась эта разница.
Таблица 1. Баланс
| БАЛАНС | На начало периода
на 01.01 |
На конец периода
на 01.06 |
На конец периода
на 01.07 |
| АКТИВЫ | |||
| Внеоборотные активы | |||
| Нематериальные активы | 0 | 0,00 | 0,00 |
| Основные средства | 0 | 72 000 | 117 975 |
| Доходные вложения в материальные ценности | 0 | 0 | 0 |
| Итого внеоборотные активы | 0 | 72 000 | 117 975 |
| Оборотные активы | |||
| Товары на складе | 99 298 | 137 595 | |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 0 | 6 024 187 | 5 410 300 |
| Денежные средства | 0 | 272 445 | 655 970 |
| Итого оборотных активов | 0 | 6 395 930 | 6 203 865 |
| ВСЕГО АКТИВОВ | 0 | 6 467 930 | 6 321 840 |
| ПАССИВЫ | |||
| Капитал и резервы | |||
| Уставный капитал | 0 | 0 | 0 |
| Распределенная прибыль прошлого периода | 0 | 0 | 0 |
| Чистая прибыль отчетного периода | 0 | 364 970 | 415 884 |
| Корректировка прибыли (убытка) | 0 | 0 | 0 |
| Итого капитал и резервы | 0 | 364 970 | 415 884 |
| Долгосрочные обязательства | |||
| Займы и кредиты | 0 | 0 | 0 |
| Итого долгосрочные обязательства | 0 | 0 | 0 |
| Краткосрочные обязательства | |||
| Займы и кредиты | 396 090 | 926 200 | |
| Кредиторская задолженность | 5 706 869 | 4 979 756 | |
| Итого краткосрочные обязательства | 0 | 6 102 959 | 5 905 956 |
| ВСЕГО ПАССИВОВ | 0 | 6 467 930 | 6 321 840 |
| Проверка | 0 | 0 |