Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС при «импорте» работ и услуг». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 161 НК РФ российские организации, приобретающие на территории РФ услуги (работы) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, признаются налоговыми агентами по НДС, т. е. они обязаны исчислить, удержать у иностранного налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.
Счета-фактуры: новшества 2018 года
В этом году в ведении счетов-фактур появились некоторые отличия, на которые нужно обратить внимание, особенно плательщикам НДС.
Главное новшество – новый бланк, который был утвержден Постановлением Правительства РФ № 981 от 19 августа 2017 года. В нем есть несколько моментов, которые теперь выглядят по-другому, а именно:
- новая графа в шапке бланка, заполнять которую нужно, только если такие данные есть («Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)»);
- новый столбец «Код вида товара» в табличке, в него вносится информация только при отправке товара в страны, входящие в Евразийский Экономический союз;
- графа о таможенной декларации немного изменила название – перед словом «номер добавлено уточнение «регистрационный»;
- поле для подписи дополнено – теперь там имеет право оставить автограф не только сам ИП, но и «иное лицо», естественно, при наличии оформленной доверенности.
Еще одно важное новшество – позволение от налоговых служб хранить вторые экземпляры счетов-фактур в электронной форме (подтверждено Письмом ФНС № СД-4-3/17731@России от 06 сентября 2017 года). Это удобно, причем разрешение действительно даже в том случае, если покупательский экземпляр был в бумажном варианте.
Как происходит перевыставление счетов
В законе нет четких указаний, касающихся последовательности перевыставления счетов. Не оговорены и нюансы принятия к вычету НДС. Но нужно обязательно ориентироваться на положения законов, косвенно касающихся правил перевыставления, на судебную практику. Это позволит уменьшить риск появления претензий от уполномоченных органов.
Есть общие нормы, касающиеся перевыставления счетов. В частности, нужно обязательно подтвердить траты, понесенные посредником за счет заказчика. Для этого используются документы. Соответствующее правило оговорено в пунктах 1-2 статьи 1008 ГК РФ.
Главные правила реализации продукции через посредника:
- Если в продаже товара участвует посредник, данные о нем прописываются в счете на оплату. Счет оформляется в нескольких экземплярах.
- Копия счета выдается заказчику.
- Заказчик должен составить счет-фактуру, который нужен посреднику.
При оформлении счета-фактуры (СФ) в первой строке документа прописываются его номер и дата заполнения. Нужно зафиксировать дату подачи счета агенту. Принципалу необходимо внести отметку на основании счета-фактуры в книге покупок.
Особенности перевыставления счетов-фактур
Счет-фактура – это и подтверждение приемки продукции, и основание для вычета по выплате НДС. Соответствующее положение оговорено статьей 169 НК РФ. Нужно учитывать особенности процедуры, в которой присутствует агентское соглашение. В этом случае между продавцом и потребителем образуется дополнительное звено – агент. Он работает в интересах потребителя (статья 1005 ГК РФ).
Начальные СФ выставляются в адрес агента. Для использования принципалом вычета нужно перевыставить ему СФ. То есть агенту нужно выставить принципалу СФ при передаче полномочий на продукцию.
СФ составляется по определенной форме. Все нюансы ее составления оговорены в Правительственном Постановлении №1137 от 26 декабря 2011 года. Перевыставление бумаги выполняется агентом, который действует от собственного имени.
Считается, что агент напрямую участвует в переоформлении при наличии этих условий:
- Исполнение поручения по соглашению.
- Работа от собственного имени.
Перевыставление должно осуществляться на базе закона.
Департамент общего аудита по вопросу оформления счета-фактуры при реализации билетов через агента
Ответ В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору
одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Как следует из вопроса, Организация-авиаперевозчик осуществляет реализацию билетов через агента на основании агентского договора.
При этом агент при реализации билетов может действовать как от своего имени, так и от имени принципала (Организации – перевозчика).
По общему правилу услуги по перевозке пассажиров, оказываемые внутри страны, облагаются НДС.
При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы
, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 — 11, 13 — 15 настоящей статьи,
является наиболее ранняя из следующих дат
:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, у Организации-перевозчика при оказании услуг по перевозкам возникает обязанность определять налоговую базу по НДС дважды:
— в момент получения оплаты (реализации билетов);
— в момент оказания услуги по перевозке.
Обращаем Ваше внимание, что в пункте 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33 указано следующее:
«Положениями статьи 167 НК РФ не предусмотрены специальные правила в отношении момента определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) с привлечением третьих лиц на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров.
Следовательно, налогоплательщик обязан определять налоговую базу по правилам статьи 167 НК РФ и в том случае, когда осуществляет реализацию
товаров (работ,
услуг) с участием поверенного (комиссионера, агента)
,
обеспечивая в этих целях своевременное получение от поверенного (комиссионера, агента) документально подтвержденных данных
о совершении операций по отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг)
и их оплате
».
Таким образом, момент определения налоговой базы для Организации-перевозчика, реализующего билеты через агента, определяется в общем порядке, в частности — на дату оплаты (приобретения билета). При этом в интересах Организации-перевозчика обеспечить своевременное получение информации от агента о реализованных им билетах и полученных денежных средствах от покупателей.
Далее рассмотрим порядок оформления счетов-фактур при реализации билетов через агента.
1. Агент действует от своего имени
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени
) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
При приеме денежных средств за реализованные билеты от покупателя агент (посредник) от своего имени выписывает счет-фактуру покупателю
. При этом в указанном счете-фактуре агент указывается в качестве продавца.
Налоговый агент должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру
Право налоговых агентов составлять корректировочные счета-фактуры прямо не прописано ни в статье 169 Налогового кодекса РФ, ни в постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Но учитывая, что в рассматриваемой ситуации арендатор фактически исполняет обязанности плательщика НДС, он может воспользоваться общим правилом и скорректировать свои налоговые обязательства в том же порядке, который предусмотрен для продавцов (исполнителей).
Внимание
Единственное отличие: налоговый агент должен будет зарегистрировать корректировочный счет-фактуру и в книге продаж, и в книге покупок. Если арендатор применяет специальный налоговый режим, то плательщиком НДС он не признается и права на вычет не имеет (п.
2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 1 ст. 171 НК РФ). Поэтому составленный им счет-фактуру он регистрирует только в книге продаж.
Работа с исправительными счетами-фактуры
- номер и дата первичного счета-фактуры, показатели которого изменены;
- количество товаров, объем работ, услуг или имущественных прав до и после их изменений;
- цена, тариф до и после корректировки;
- стоимость всего количества товаров, работ, услуг или имущественных прав с учетом и без учета НДС до и после изменений;
- сумма акциза до и после уточнения – в отношении подакцизных товаров;
- сумма НДС до и после уточнения;
- положительные или отрицательные разницы, возникшие в результате уточнения стоимости товаров, работ, услуг, суммы НДС и акцизов (если отгружались подакцизные товары).
Полный перечень обязательных показателей корректировочного счета-фактуры приведен в пункте 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Это следует из положений пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ и пункта 3 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Раздел III декларации, в котором отражаются суммы вычетов, налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, не заполняют (абз. 11 п. 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558). Но учитывая, что налоговый агент – арендатор и в этом случае выполняет обязанности налогоплательщика-арендодателя, при уменьшении стоимости услуг он тоже может оформить корректировочный счет-фактуру. А поскольку права на вычет у такого налогового агента нет, для возврата излишне уплаченной суммы НДС ему следует обратиться в налоговую инспекцию с соответствующим заявлением (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Кто стал налоговым агентом
При реализации на территории РФ налогоплательщиками сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налоговая база определяется налоговыми агентами исходя из стоимости реализуемых товаров.
Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) сырых шкур и лома, за исключением физлиц, не являющихся ИП.
Указанные налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога.
При этом выставление счетов-фактур указанными налоговыми агентами положениями главы 21 НК не предусмотрено.
На основании пункта 3.1 статьи 166 НК при реализации сырых шкур и лома сумма НДС налогоплательщиками-продавцами не исчисляется, за исключением ряда случаев.
Так например, в качестве такого исключения:
— реализация этих товаров физлицам;
— выдача покупателю документа, в котором неправомерно поставлена отметка «без НДС»;
— утрата продавцом права на применение спецрежима или права на освобождение от НДС;
— реализация товаров на экспорт по ставке НДС 0%.
В общем случае, операции по реализации сырых шкур и лома в разделе 3 налоговой декларации по НДС налогоплательщиками — продавцами не отражаются.
При этом в счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах, выставляемых налогоплательщиками-продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома, а также при их реализации делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом».
В аналогичном порядке производится выставление счетов-фактур комиссионерами (агентами), реализующими (приобретающими) сырые шкуры и лом по договору комиссии (агентскому договору, предусматривающему реализацию или приобретение этих товаров от имени агента).
Одновременно ФНС обращает внимание на то, что в случае реализации сырых шкур и лома налогоплательщиками-продавцами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК, а также лицами, не являющимися налогоплательщиками, обязанности налогового агента у покупателей (получателей) таких товаров не возникает. При этом продавцы указанных товаров в договоре, первичном учетном документе делают соответствующую запись или проставляют отметку «Без налога (НДС)» и, соответственно, НДС не исчисляют.
Принятие к учету арендованного имущества
Учет арендованного имущества организуется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договоре (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н). Аналитический учет ведется по каждому арендованному объекту.
Отражение в учете арендованного нежилого помещения оформляется документом Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную.
Рассмотрим особенности заполнения документа Операция, введенная вручную по данному примеру:
- Дт – счет 001;
- Субконто 1 – арендодатель, выбирается из справочника Контрагенты;
- Субконто 2 – арендованное основное средство, выбирается из справочника Основные средства;
- Сумма – стоимость арендованного имущества, как правило указанная в договоре аренды.
Перечисление аванса арендодателю
При аренде муниципального имущества у органов местного самоуправления арендатор выступает налоговым агентом по НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Налоговый агент по НДС в 1С 8.3 в справочнике Договоры, в разделе НДС должен: PDF
- установить флажок Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС;
- выбрать соответствующий Вид агентского договора — Аренда (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
- указать Обобщенное наименование товаров для счета-фактуры налогового агента.
Узнать более подробно про законодательную часть и настройки в 1С при исполнении обязанностей налогового агента при аренде.
Перечисление арендной платы арендодателю отражается документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса – Банк — Банковские выписки – кнопка Списание.
Рассмотрим особенности заполнения документа Списание с расчетного счета по данному примеру:
- Ставка НДС — устанавливается значение Без НДС.
- Сумма – сумма арендного платежа за вычетом НДС.
Аренда муниципального имущества в 1с 8.3 — перечисление аванса по договору аренды.
Учет у комитента в 1С 8.3 Бухгалтерия — пошаговая инструкция
ООО «ТЕХНОМИР» (далее — комитент) заключил договор с ООО «ВЕЛЛМАРТ» (далее — комиссионер) на реализацию товаров. По условиям договора комиссия агента составляет 10% от суммы реализации и удерживается комиссионером при перечислении оплаты покупателей по завершении месяца. Комитент и комиссионер работают на ОСНО.
07 июля комитент передал товары комиссионеру на сумму 744 000 руб. (в т.ч. НДС 20%):
Наименование товара Количество,шт. Цена с НДС, руб. Стоимость, руб. Ноутбук Lenovo 20 12 000 240 000 Планшет Samsung 20 25 200 504 000 Итого 40 744 000
Как налоговому агенту заполнить счет-фактуру
По общему правилу налоговые агенты заполняют счет-фактуру так же, как и все плательщики НДС.
При этом есть некоторые нюансы заполнения в отдельных случаях. Например, если вы покупаете товары (работы, услуги) у иностранцев или арендуете имущество у органа власти.
При покупке товаров (работ, услуг) у иностранной организации счет-фактуру заполните следующим образом (пп. «в» — «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры):
- в строке 2 укажите полное или сокращенное наименование иностранной организации — продавца, указанное в договоре;
- в строке 2а отразите ее место нахождения согласно договору;
- в строке 2б проставьте прочерк;
- в строках 3 и 4 укажите полное или сокращенное наименование и почтовый адрес грузоотправителя и грузополучателя.
Так, информацию о грузоотправителе и его адресе можно заполнить согласно международным товарно-транспортным документам (например, CMR-накладной). Если продавец отправляет груз сам, то в строке 3 укажите «он же».
При покупке работ или услуг проставьте в этих строках прочерк;
- в строке 5 отразите номер и дату платежно-расчетного документа на оплату товаров, а при покупке работ или услуг — реквизиты документа о перечислении налога в бюджет;
- в строке 6 укажите свое наименование (полное или сокращенное);
- в строке 6а отразите свой адрес;
- в строке 6б — свой ИНН и КПП. Индивидуальные предприниматели указывают только ИНН;
- в строке 7 укажите наименование валюты, в которой была оплата (п. 7 ст. 169 НК РФ), и ее цифровой код согласно Общероссийскому классификатору валют. Остальные строки и графы счета-фактуры заполните в общем порядке.
При расчетах в валюте счет-фактуру можно составить как в валюте, так и в рублях. Удобнее это сделать в рублях и для расчета налога, и для переноса данных в книги покупок и продаж.
В табличной части в графе 7 отразите расчетную ставку 10/110 или 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Подписывает счет-фактуру руководитель, главный бухгалтер налогового агента или иные лица, которые уполномочены доверенностью или приказом руководителя. Счета-фактуры от имени ИП должны быть подписаны самим предпринимателем или иным лицом, уполномоченным на подписание счетов-фактур от его имени (п. 6 ст. 169 НК РФ).