Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Разрывы по НДС: что делать, если контрагент не сдал декларацию вовремя». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
НДС — это косвенный налог. Все компании из цепочки покупок/продаж товара должны платить НДС в бюджет. Налогоплательщик, рассчитавший НДС с реализации, вправе его уменьшить к уплате в бюджет на суммы вычетов, то есть сумму “входящего” НДС от своего поставщика.
Какие расхождения чаще всего требуют пояснений
Одним из случаев истребования документов в рамках проводимой камеральной проверки (п.8.1 ст.88 НК РФ) является выявление в представленной декларации по НДС несоответствия сведений об операциях, сведениям, которые содержатся в декларации другого налогоплательщика.
Автоматическая сверка книг покупок (продаж) в режиме онлайн призвана выявить расхождения в разрезе каждой счет-фактуры путем проведения виртуальной встречной проверки налогоплательщика и его контрагентов.
И налоговики с помощью программы «АСК НДС-2» сопоставляют счета-фактуры в налоговой отчетности продавца и покупателя.
Зачастую нестыковки возникают из-за несимметрично отраженных реквизитов счетов-фактур контрагентов. Программа «АСК НДС-2» не способна распознать счета-фактуры по одной и той же сделке, если проставлена лишняя точка, дефис, пробел и т.п. На этом основании в автоматическом режиме формируются требования налогоплательщикам дать пояснения.
Более конкретные обстоятельства разрыва могут быть разными
Например:
- поставщик отразил в декларации по НДС реализацию, но не перечислил налог в бюджет;
- поставщик вообще не подал декларацию;
- поставщик подал декларацию, но в ней нет реализации в адрес контрагента и, соответственно, налог в бюджет по этой сделке не перечислен;
Из-за чего это могло произойти? Варианты разные:
- поставщик ликвидировался и «забил» на подачу декларации и уплату налога;
- «кто-то» подал за контрагента уточнённую налоговую декларацию, из которой загадочно исчезла реализация товара;
- поставщик изначально не собирался ничего никуда платить.
Выделим некоторые особенности учета невозмещенного НДС. Если в документе на покупку выделен НДС, но при этом бухгалтеру ясно, что счетом-фактурой она подтверждена не будет (например, в акте, накладной), налоговая, с высокой долей вероятности, к вычету эту сумму не примет. Целесообразно сразу в момент обнаружения безнадежной суммы ее списать на 91 счет.
НДС по командировкам принимается к вычету (ст. 264-1(12) НК РФ). Из подтверждающих документов должно быть ясно видно, что эти затраты связаны с производственной деятельностью. Если такая информация отсутствует, можно сразу списывать налог на 91 счет, поскольку ИФНС не возместит его.
Еще один нюанс, связанный с командировками. Налоговая настаивает, что операция, по которой возмещается налог, должна быть подтверждена счетом-фактурой, предъявленным фирме, или бланком строгой отчетности, оформленным аналогично чекам ККТ, где НДС обязательно должен быть выделен. Судебные органы вступают в полемику с контролирующими и рядом своих решений отменяют это требование, указывая, что может быть принят к вычету и не выделенный отдельной строчкой в документе НДС (например, в квитанции). Такое решение озвучил, например ФАС МО (№КА-А40/6657-11 от 26/07/11 года), это не единственный судебный случай.
Ошибка N 1. Покупатель нечаянно выделил в платежном поручении сумму НДС
Если покупатель является плательщиком НДС, перечисляя вам деньги, он может выделить НДС, как говорится, «на автомате». Несмотря на то что договором НДС не предусмотрен и в первичных документах вы его также не выделяете, счет-фактуру не выписываете. А покупатель может в поле «Назначение платежа» указать: «В том числе НДС — 18%» либо даже вычислить точную сумму налога расчетным путем. Сразу спешим вас успокоить: из-за данной ошибки со стороны покупателя у вас не появляется обязанности заплатить налог в бюджет. И представлять декларацию по НДС тоже не нужно, поскольку НДС сами вы не выделяли и не начисляли (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.03.2009 N 20-14/2/030093@). Однако это не означает, что ничего исправлять не нужно.
Важное обстоятельство. Если вы не начисляли НДС при реализации и не выставляли счет-фактуру, у вас не возникает обязанности платить налог в бюджет, даже если покупатель выделит НДС в платежке.
Что предпринять. Направьте в адрес контрагента сообщение, что в соответствующем платежном поручении сумма НДС выделена ошибочно. Поскольку цена не включает в себя налог, а ваша фирма применяет УСН. Данное письмо, наряду с первичными документами по сделке, подтвердит правильность вашего учета.
Как избежать массовых требований
Электронный документооборот
Самый верный способ снизить число расхождений, а следовательно, и требований ФНС — перейти на ЭДО. В этом случае покупатель и продавец работают с одним и тем же электронным документом. Если система ЭДО интегрирована с учётной системой, счёт-фактура принимается к учету автоматически. А значит, расхождения, связанные с переносом данных в учётную систему, исключены.
Однако на практике даже те компании, которые перешли на ЭДО, обмениваются электронными документами не со 100 % контрагентов. Многие небольшие компании ведут документооборот через веб-версии систем ЭДО. А значит, документы принимаются к учету вручную и могут затеряться. ЭДО, таким образом, не отменяет сверку. Скорее, эти процессы дополняют друг друга.
Сверка на бумаге
До того, как в 2020 году изменился порядок декларирования НДС, у предприятий не было необходимости сверять с контрагентами все данные по счетам-фактурам. Аналогию можно усмотреть разве что в сверке сальдо, которую ежегодно проводят акционерные общества в рамках инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности. Однако акт сверки взаимных расчетов, который при этом используется, решает совсем другую задачу, нежели сопоставление реквизитов в счетах-фактурах.
Арбитры признали доводы ИФНС о фиктивности сделки между продавцом и его контрагентом убедительными. Продавец не смог доказать, что операции носили реальный характер, а также то, что ответственность за непредоставление налогового вычета покупателю несет он сам. Учитывая эти обстоятельства, суды пришли к выводу, что продавец дал покупателю заверение в своей добросовестности неправомерно. При этом не играет никакой роли тот факт, обжаловал ли покупатель решение налогового органа или нет.
В итоге суды всех инстанций признали, что поскольку продавец добровольно дал заверение об обстоятельствах и знал, что покупатель будет на них полагаться, то последний правомерно требует возмещения убытков в виде НДС, в вычете которого было отказано.
Отчего могут появиться расхождения?
Продавец недобросовестно ведет учет
По законодательству продавец, выставив счёт-фактуру, обязан зарегистрировать его в книге продаж в том периоде, когда произошла реализация, независимо от того, когда он был выставлен и получен покупателем. Однако на практике возможны ситуации, когда продавец из-за халатности или недобросовестности этого не делает. Тогда факт реализации остаётся документально не подтвержденным.
Бухгалтер переносит данные в учетную систему вручную
Если компания ведет бумажный документооборот, бухгалтеру приходится перебивать данные из счетов-фактур в учётную систему. Чаще всего путаница возникает в номерах документов, датах, суммах, ИНН организаций.
Практика показывает, что количество подобных расхождений может быть очень велико, причем в большинстве случаев из-за неверно указанных ИНН. Ошибки в ИНН опасны тем, что при сверке данных в базе ФНС контрагент может просто не найтись. Это приведет к расхождениям между данными продавца и покупателя, и бухгалтеру придётся давать пояснения. Один-два случая в квартал не критичны, но если с ошибкой занесены в учётную систему хотя бы 15 % контрагентов, требования о пояснениях могут парализовать работу бухгалтерии.
Контрагент уклоняется от налогообложения
Расхождения могут возникнуть из-за того, что поставщик сознательно не исполняет своих налоговых обязанностей. Отвечать на запросы налоговых органов придется даже в том случае, если вы ненамеренно выбрали в качестве партнёра «однодневку» или фирму, в цепочке хозяйственных связей которой обнаружатся массовые «разрывы».
Отчего могут появиться расхождения?
Продавец недобросовестно ведет учет
По законодательству продавец, выставив счёт-фактуру, обязан зарегистрировать его в книге продаж в том периоде, когда произошла реализация, независимо от того, когда он был выставлен и получен покупателем. Однако на практике возможны ситуации, когда продавец из-за халатности или недобросовестности этого не делает. Тогда факт реализации остаётся документально не подтвержденным.
Бухгалтер переносит данные в учетную систему вручную
Если компания ведет бумажный документооборот, бухгалтеру приходится перебивать данные из счетов-фактур в учётную систему. Чаще всего путаница возникает в номерах документов, датах, суммах, ИНН организаций.
Практика показывает, что количество подобных расхождений может быть очень велико, причем в большинстве случаев из-за неверно указанных ИНН. Ошибки в ИНН опасны тем, что при сверке данных в базе ФНС контрагент может просто не найтись. Это приведет к расхождениям между данными продавца и покупателя, и бухгалтеру придётся давать пояснения. Один-два случая в квартал не критичны, но если с ошибкой занесены в учётную систему хотя бы 15 % контрагентов, требования о пояснениях могут парализовать работу бухгалтерии.
Контрагент уклоняется от налогообложения
Расхождения могут возникнуть из-за того, что поставщик сознательно не исполняет своих налоговых обязанностей. Отвечать на запросы налоговых органов придется даже в том случае, если вы ненамеренно выбрали в качестве партнёра «однодневку» или фирму, в цепочке хозяйственных связей которой обнаружатся массовые «разрывы».
У кого могут аннулировать отчетность
Вернувшись к вышеуказанному письму, мы можем сделать вывод, что действия налоговиков направлены против фирм-однодневок, в том числе компаний, в которых подписантами являются номинальные директора. В письме содержатся 22 признака, подтверждающие фиктивность директоров, фиктивные компании и соответственно фиктивные операции и отчетность. Например, некоторые из них:
- представление уточненной декларации, которая содержит некорректный порядковый номер корректировки;
- уклонение руководителей организаций или предпринимателей от допросов (более двух отказов);
- допрос руководителей компаний или предпринимателей в присутствии адвоката (иного представителя);
- руководитель и предприниматель проживает не по месту регистрации;
- представители интересов налогоплательщиков зарегистрированы в иных субъектах РФ;
- вновь созданная организация в 2017 году;
- за предыдущие налоговые периоды организации или ИП представляли нулевые декларации;
- доходы, указанные в налоговой декларации, максимально приближены к расходам (вычеты по НДС составляют более 98%);
- фактическое местонахождение организации отличается от места регистрации;
- организация или ИП не заключили договор на аренду с собственником помещения;
- среднесписочная численность в организации 1 человек и менее;
- руководитель компании не имеет дохода в своей компании;
- организации или ИП меняют место постановки на учет;
- непосредственно до представления отчетности были внесены сведения о смене руководителя;
- организация не открыла расчетный счет в течение 3 месяцев после регистрации;
- расчетные счета налогоплательщика закрыты;
- в налогоплательщика открыто более 10 расчетных счетов;
- установлен факт «обналичивания» денежных средств;
- руководитель организации является нерезидентом РФ.
Причины возникновения разрыва по НДС
По факту, основная причина возникновения разрыва по НДС – это искажение реальных данных, представленных в документах. Кто-то неправильно заполнил документы, кто-то создал фиктивную фирму и начал с ней сотрудничать, а кто-то подал нулевую декларацию. Все сделали одно действие – неумышленно или преднамеренно «обманули» ФНС.
Причины, которые повлекли такой результат – разнообразны. И вот только часть из них:
- Счет-фактура, которая должна быть зарегистрирована в книге продаж, фактически в ней не представлена (занижено НДС к уплате);
- В документах постоянно фигурируют новые поставщики, подрядчики, которые являются однодневками. Они не ведут деятельность, не платят в бюджет налоги. Компания надеется с помощью таких схем реально снизить НДС.
- Покупатель и продавец заявляют о разных суммах НДС, представленных в документах (конечно, завышает суммы покупатель для снижения налоговой базы);
- Неуплата НДС одним из субъектов взаимоотношений. Например, покупатель уменьшает сумму НДС к уплате, поскольку он приобрел некий материал у поставщика (налогоплательщика НДС). А тот по факту, такой налог абсолютно не уплатил в бюджет.
- Неправильно заполненные счет-фактуры, не корректно указанные реквизиты.
Конечно, разрыв НДС может быть преднамеренным или нет. В любом случае инспекция его выявит. Все процессы проверки деклараций по данному налогу автоматизированы. Одновременно проверяются декларации, как поставщика, так и покупателя. Не состыковки выявляет не человек, который теоретически может пропустить данный факт. Его выявляет программа.
Кстати, так поступают часто при проведении электронных аукционов. Для участия необходимо не только предоставить стандартные сведения и документы, но и подтверждение фактического наличия транспорта, рабочей силы, технического оснащения. Для этого составляются письма, предоставляются копии договоров, документов на собственность, ПТС и т.д.
И вот тогда налоговые органы точно не смогут сказать о том, что ваша организация не проявила должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента и правомерно уменьшила свою налоговую базу и суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет.
Будьте правильно осмотрительными и осторожными. И не забудьте, что кроме обязательной подачи декларации по НДС, в 2021 году и бухгалтерская отчетность сдается только в электронном виде.
Как правильно подготовить разъяснение для ФНС
Если налогоплательщик получает требование от налоговиков по расхождению НДС с отчётностью контрагента, необходимо предпринять ряд действий:
- внимательно проверить декларацию по налогу;
- подать разъяснение в ФНС.
Особое внимание при проверке поданной декларации следует обратить на:
- правильность заполнения отчётного документа;
- правильность проведённых арифметических расчётов;
- провести сверку подученных данных с первичными документами учёта по НДС – журналами учёта, счетами-фактуры, книгами покупок и продаж;
- проверить каждый отражённый налог по заявленным ставкам.
В ходе самостоятельной проверки может быть выявлен один из результатов:
- ошибок не обнаружено;
- ошибки обнаружены, но сумма НДС не занижена;
- ошибки обнаружены, сумма налога занижена.
В зависимости от полученного итога, порядок действий будет различный.
Обязательно нужно проверить, как составлено требование от налоговиков. Обязательно должна быть прописана дата составления, порядковый номер, реквизиты декларации, по которой требуется разъяснения, реквизиты счетов-фактур и прочее. Также должен быть указан код, по которому необходимо составить пояснительную записку.
Если требование составлено неправильно, налогоплательщик имеет право потребовать у налоговиков уточнения по требованию.